Вопрос: В 2001 - 2002 гг. ООО производило начисление единого социального налога на вознаграждение конкурсного управляющего, не являющегося работником ООО. Имеет ли ООО право на зачет данных сумм как излишне уплаченных в соответствии со ст.78 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 марта 2002 г. N 04-04-04/30

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом (ЕСН) вознаграждения конкурсного управляющего, не являющегося работником ООО, и сообщает следующее.

В соответствии со ст.235 гл.24 "Единый социальный налог (взнос)" (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в 2001 г. налогоплательщиками ЕСН признавались работодатели, производящие выплаты наемным работникам, и в соответствии с п.1 ст.236 упомянутой главы Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом являлись выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Таким образом, в 2001 г. ООО как работодатель являлось налогоплательщиком единого социального налога в отношении всех выплат, производимых в пользу своих работников (штатных и привлекаемых на условиях договоров или без договоров) за выполнение каких-либо работ.

При этом, по нашему мнению, указанная организация не являлась налогоплательщиком единого социального налога в отношении тех сумм, которые не предполагали со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг для организации, в связи с чем суммы выплат таким лицам, не выполняющим работы для организации, не включались в объект налогообложения для исчисления единого социального налога (взноса) как на основании положений ст.236, так и на основании ст.235 Кодекса (в связи с отсутствием организации - работодателя).

При этом сообщаем, что в соответствии с п.1 ст.236 гл.24 Кодекса (с учетом Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) объектом налогообложения единым социальным налогом с 2002 г. признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Таким образом, ООО не должно начислять единый социальный налог на суммы выплат в пользу лиц, не являющихся работниками этой организации, как в 2001 г., так и в 2002 г. В случае начисления ЕСН на вознаграждение конкурсного управляющего, который не выполняет работ и не оказывает услуг данной организации, организация имеет право на зачет данных сумм как излишне уплаченных в соответствии со ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

12.03.2002

————