"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 52, 1999

Вопрос: Малое строительное предприятие для целей налогообложения применяет метод "по оплате". Выступая в качестве генподрядчика и выполнив с привлечением субподрядчика весь объем работ, предусмотренный договором с заказчиком, генподрядчик оплатил работы субподрядчику раньше, чем заказчик заплатил генподрядчику. Работы в объеме 144 тыс. руб., в том числе НДС - 24 тыс. руб., приняты заказчиком 25 июня, генподрядчик оплатил выполненные работы субподрядчику 30 июня в сумме 60 тыс. руб., в том числе НДС - 10 тыс. руб., а заказчик заплатил генподрядчику 6 июля 50 тыс. руб. (в том числе НДС - 8333,33 руб.) и 2 августа оставшиеся 94 тыс. руб. (в том числе НДС - 15 666,67 руб.). Имеет ли право генподрядчик в июне принять к зачету НДС в сумме 10 тыс. руб. по субподрядным работам, оплаченным субподрядчику в июне на основании п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39, несмотря на то что заказчик оплатил эти работы позже? В каком месяце следует включить в выручку объем работ, выполненных собственными силами (т.е. вычесть из общего объема выполненных генподрядчиком строительно - монтажных работ выполненные субподрядчиком), для расчета налогов на содержание жилищного фонда на пользователей автомобильных дорог?

Ответ: Согласно пп.4.37 разд.III Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7 и согласованных с Минфином России и Минэкономики России, фактическая себестоимость строительных работ, выполняемых собственными силами, учитывается на отдельном субсчете счета 20 "Основное производство".

Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплаченные генеральным подрядчиком комплексы специальных строительных работ учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной цене на счете 20 "Основное производство" в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями и не включаются в себестоимость строительных работ генподрядчика.

Генподрядные организации суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к уплате в бюджет, определяют как разницу между суммами НДС, полученными от заказчика за выполненные собственными силами работы, и суммами НДС по оплаченным и оказанным услугам, стоимость которых списывается на себестоимость работ.

Таким образом, генподрядчик не имеет права принять к зачету НДС по субподрядным работам в июне, т.е. раньше, чем заказчик оплатил эти работы.

Для целей налогообложения согласно принятой учетной политике объем работ, выполненных собственными силами, следует определять с учетом доли в общем объеме законченного объекта строительства по мере поступления средств от заказчика.

Подписано в печать Э.В.Сурнина

24.12.1999 Советник налоговой службы

II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——