"Московский налоговый курьер", N 2, 2000

Вопрос: В соответствии с п.3.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 и п.49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н и разработанного во исполнение Постановления Правительства РФ, "организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации".

В ОАО в 1999 г. проведена переоценка основных средств с отражением ее результатов в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.1999.

В связи с вышесказанным просим разъяснить, учитываются ли для целей налогообложения результаты переоценки основных средств при расчете налогооблагаемой базы по следующим видам налогов:

- налог на имущество;

- налог на прибыль.

При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль требуется пояснение следующих вопросов:

1. Правомерно ли учитывать для целей налогообложения амортизационные отчисления от вновь созданной стоимости основных средств в случае проведения переоценки (дооценки, уценки) объектов основных средств? Если неправомерно, то каким образом должна производиться корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения в случае уценки объектов основных средств?

2. Каким образом учитываются для целей налогообложения результаты переоценки основных средств при их выбытии?

Как следует из Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина России от 20.07.1998 N 33н, п.п.102, 103), при выбытии объектов основных средств, подвергавшихся дооценке, списание суммы дооценки по ним производится за счет добавочного капитала. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств отражаются на финансовых результатах организации.

Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено включение в налогооблагаемую базу только разницы между продажной ценой основных средств и их остаточной стоимостью. Дополнительное включение в налогооблагаемую базу разницы между восстановительной и первоначальной стоимостью (без учета результатов переоценки основных средств, в том числе проведенных по постановлениям Правительства РФ) реализованного объекта не предусмотрено.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 23 декабря 1999 г. N 06-11/16420

В соответствии с п.3.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/7, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.1997 N 65н, организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

При этом основные средства учитываются по первоначальной стоимости, т.е. путем суммирования затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением, изготовлением.

Согласно п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", изданной на основании Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями), в расчетах налогооблагаемой базы остаточная стоимость основных фондов (средств) исчисляется плательщиком из восстановительной стоимости начиная с даты переоценки, устанавливаемой постановлением Правительства Российской Федерации.

Вместе с тем по разъяснению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (Письмо от 05.10.1999 N 02-4-07/4) для исчисления налога на имущество предприятий результаты проведенной по инициативе предприятия (организации) переоценки основных фондов (средств) не учитываются.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

М.Ю.Алексеев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——