"Московский налоговый курьер", N 2, 2000

Вопрос: Государственная организация (далее - Фонд) является заказчиком по договору на выполнение НИОКР. В этом договоре предусмотрено, что права на результаты работ принадлежат Фонду. Неотъемлемой частью нашего договора является смета, в которой исполнителем (коммерческой организацией) обоснована структура цены и предусмотрено включение в состав договорной цены на НИОКР налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание объектов социальной сферы. Выполнение работ по договору финансируется за счет средств федерального бюджета. Включение вышеуказанных налогов в смету исполнитель объясняет тем, что:

1) в соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), а Законом г. Москвы от 16.03.1994 N 5-25 "О налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы" (с изменениями и дополнениями) определено, что объектом налогообложения является объем реализации продукции (работ, услуг), под которым понимается выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, налога на ГСМ и акцизов;

2) вышеуказанными Законами не предусмотрено исключение из налогооблагаемого оборота выручки, полученной от реализации НИОКР, выполняемых за счет государственного бюджета.

Вопрос: включаются ли исполнителем в оборот, облагаемый налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание объектов социальной и культурной сферы, полученные от Фонда денежные средства за выполненные по договору работы? Должна ли структура цены договора содержать налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание объектов социальной и культурной сферы?

Данный вопрос мы задаем в связи с разногласиями, возникшими между Фондом и отделением Федерального казначейства по Юго - Западному административному органу г. Москвы. Работники ОФК считают, что когда оплата по договору производится за счет средств федерального бюджета, наличие в структуре цены договора налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание объектов социально - культурной сферы является недопустимым.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 23 декабря 1999 г. N 06-11/16432

В соответствии с п.21.8 Инструкции Государственной налоговой Российской Федерации от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с последующими изменениями и дополнениями) научно - исследовательские и опытно - конструкторские организации налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами.

Законом г. Москвы от 16.03.1994 N 5-25 "О налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы" (с изменениями и дополнениями) определено, что объектом налогообложения является объем реализации продукции (работ, услуг), под которым понимается выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, налога на ГСМ и акцизов.

Статьей 39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации определено, что реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Как следует из письма, федеральный фонд является заказчиком по договору на выполнение НИОКР. В то же время для исполнителя работ средства, полученные за выполнение данного договора, являются выручкой.

В соответствии с разъяснениями Государственной налоговой службы Российской Федерации от 08.09.1993 N ВЗ-4-15/138н полученная организацией выручка облагается вышеуказанными налогами независимо от того, за счет каких источников финансирования выполняются работы.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

М.Ю.Алексеев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——