"Московский налоговый курьер", N 9, 2000

Вопрос: Разъяснение о порядке возврата иностранному юридическому лицу налога с дохода, удержанного источником выплаты в Российской Федерации.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 23 декабря 1999 г. N 15-08/20451

В соответствии с п.6.2 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", изданной на основании Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", возврат налога, удержанного у источника выплаты дохода, осуществляется иностранному юридическому лицу, имеющему фактическое право на получение дохода и представившему в налоговые органы заявление по форме Приложения N 9 к Инструкции с официальным подтверждением факта постоянного местопребывания данного лица в стране, с которой имеются действующие межправительственные (межгосударственные) соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные СССР и Российской Федерацией.

Таким образом, Заявление на возврат налога с доходов от источников в Российской Федерации (кроме дивидендов и процентов) (форма 1011DT) и Заявление на возврат налога с дивидендов / процентов от источников в Российской Федерации

(форма 1012DT) оформляются в обязательном порядке самим иностранным юридическим лицом, получившим доход в Российской Федерации.

При этом заявление на возврат должно оформляться отдельно на каждый источник, выплативший доход в России.

Кроме самих заявлений, иностранной фирме необходимо представить документы, подтверждающие фактическое право иностранного юридического лица на выплаченный ему доход в течение периода, к которому эти доходы относятся. В качестве таких документов могут рассматриваться договоры (контракты) или аналогичные документы, а также документы, свидетельствующие о выплаченных доходах.

Территориальной налоговой инспекции при получении заявления от иностранной фирмы необходимо проверить право на доход, а также право фирмы на льготу по международному соглашению и принять решение о возврате соответствующих сумм налога иностранному юридическому лицу, о чем делается отметка в разд.6 формы 1011DT или 1012DT.

В разд.4 указанных форм иностранное юридическое лицо в обязательном порядке должно указать наименование банка, его полный адрес, номер счета иностранной фирмы, на который должны быть перечислены соответствующие суммы налогов в случае их возврата.

Согласно Приказу Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 06.07.1999 N АП-3-02/204 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в порядке, предусмотренном ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 78 НК РФ установлен порядок возврата налога, уплаченного в иностранной валюте, в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка РФ на день, когда произошла излишняя уплата налога.

Возврат налога на доход иностранного юридического лица по международным соглашениям может быть осуществлен и на расчетный счет налогового агента.

Данный случай возврата предусмотрен для налоговых агентов, своевременно не удержавших налог с дохода иностранного юридического лица, взыскание налога у которых произведено налоговыми органами в принудительном порядке за счет средств налогового агента. Этот вариант нашел отражение в Письме Госналогслужбы России от 03.01.1996 N НП-4-06/1н "О порядке расчетов с бюджетом по своевременно не удержанным налогам на доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации".

В данном случае с заявлением на возврат по международным соглашениям обращается не иностранное юридическое лицо (получатель дохода), а налоговый агент (источник выплаты).

При этом документы, подтверждающие постоянное местопребывание получателей дохода в соответствующих государствах в течение периода, к которому относятся доходы, и их фактическое право на эти доходы, представляют налоговые агенты.

В качестве таких документов представляются справки (формы), установленные внутренним законодательством иностранного государства, подтверждающие постоянное местопребывание (резидентство) получателей дохода и имеющие отметки финансовых или налоговых органов. Формулировка указанных справок содержится в Письме Госналогслужбы России от 03.01.1996 N НП-4-06/1н.

К указанным справкам должны быть также приложены контракты (договоры), счета - фактуры, расчетно - платежные и другие банковские документы, подтверждающие факт выплаты дохода.

Во втором случае возврата вышеуказанные документы направляются непосредственно в Министерство РФ по налогам и сборам, которое после их рассмотрения осуществляет возврат сумм лицам, с которых были взысканы налоги на доходы иностранных юридических лиц, дает указание о проведении возврата этим лицам или зачета в счет их платежей в бюджеты различных уровней соответствующему налоговому органу.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——