"Московский налоговый курьер", N 1, 2000

Вопрос: Наша фирма собирается тесно сотрудничать с предприятиями Украины, в связи с чем у нас возникает вопрос.

Согласно Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39, абз.16 п.19: "При реализации заготовительными, снабженческо - сбытовыми, оптовыми и другими организациями (предприятиями), занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, товаров, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, начисленной по установленной ставке к продажной цене этих товаров, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сборов за таможенное оформление, и суммой налога, уплаченной поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения".

Подпадают ли под действие этого нормативного акта товары, ввозимые с Украины? Если нет, то как и на основании какого нормативного документа рассчитывается НДС на ввозимые с Украины товары?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 21 декабря 1999 г. N 02-11/16144

В соответствии с п.5.7 Инструкции о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, утвержденной Приказом ГТК России от 06.08.1997 N 478, при ввозе на таможенную территорию РФ товаров, происходящих с территорий государств - участников СНГ, налог на добавленную стоимость таможенными органами РФ не взимается.

Происхождение товара с таможенной территории государства - участника СНГ удостоверяется представлением в таможенный орган, производящий таможенное оформление, декларации - сертификата о происхождении товара (форма СТ-1, Приложение 8), выданной уполномоченным органом страны происхождения - участницы СНГ, либо иным способом, определяемым ГТК России.

В то же время следует отметить, что согласно Письму Минфина России и Роскомцен от 31.05.1993 N N 66, 01-17/752-06 "О порядке учета налога на добавленную стоимость и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)", в соответствии с Законом РФ от 22.12.1992 N 4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах" импортные товары с 1 февраля 1993 г. подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС), а подакцизные товары - также и акцизами.

В связи с этим Минфин России и Роскомцен по согласованию с Госналогслужбой России разъяснили порядок учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию), закупаемые организациями, предприятиями и объединениями (в дальнейшем предприятиями) за счет собственных валютных средств или по товарообмену.

По вышеназванным товарам, освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, исчисленной по установленной ставке к отпускной (оптовой) цене, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сбора за таможенное оформление, и суммой налога, относящейся к расходам по приобретению реализованного товара.

Абзац 16 п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" был введен в названную Инструкцию из вышеизложенного Письма N 66, в котором более подробно разъясняется порядок исчисления налога на добавленную стоимость по импортным товарам, закупаемым организациями, предприятиями и объединениями (в дальнейшем - предприятиями) за счет собственных валютных средств или по товарообмену.

Таким образом, абз.16 п.19 Инструкции N 39 регламентирует порядок обложения налогом на добавленную стоимость товаров, импортируемых из стран дальнего зарубежья и не облагаемых таможенным органом в соответствии с пп."щ" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость".

Вопросы налогообложения операций, связанных с поставками товаров (выполнением работ, оказанием услуг) между хозяйствующими субъектами государств - участников СНГ, выходят за рамки вышеуказанного порядка, поскольку они строятся на принципиально иной основе.

Так, в целях реализации российско - украинских договоренностей Указом Президента РФ от 31.12.1997 N 1392 признан утратившим силу с 1 февраля 1998 г. Указ Президента РФ от 18.08.1996 N 1216 "Об обложении налогом на добавленную стоимость товаров, происходящих с территории Украины и ввозимых на таможенную территорию РФ". Таким образом, отменено взимание налога на добавленную стоимость с товаров, происходящих с таможенной территории Украины, при ввозе на таможенную территорию РФ.

Согласно ст.3 вышеназванного Закона обороты по реализации на территории РФ всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне являются объектами налогообложения.

Таким образом, при последующей реализации данного товара на территории России налог на добавленную стоимость взимается в общеустановленном порядке со всей его стоимости.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

М.Ю.Алексеев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——