"Московский налоговый курьер", N 3, 2000

Вопрос: Компания, юридическое лицо по законодательству Республики Кипр, просит разъяснить вопрос налогообложения в отношении осуществляемой нами деятельности в качестве агента по контрактам с российскими клиентами.

В рамках своей обычной деятельности и в соответствии с контрактными условиями с российскими клиентами наша компания действует в качестве агента в целях осуществления международных перевозок по заказам клиента. Местом деятельности компании является Мюнхен. В Российской Федерации компания постоянного представительства не имеет и никакой деятельности не осуществляет.

Мы обращались в Межрайонную налоговую инспекцию N 38 по г. Москве, на устной консультации нам были даны разъяснения, что поскольку компания не ведет деятельности на территории Российской Федерации, доход, получаемый от российского клиента, налогообложению в России не подлежит; получения предварительного освобождения по форме 1013DT(1997) также не требуется.

В связи с тем что деятельность в качестве агента является нашей обычной деятельностью, в целях избежания возможных недоразумений с российскими клиентами просим подтвердить тот факт, что в соответствии с Соглашением об избежании двойного налогообложения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр получаемые нами от российских клиентов доходы налогообложению в Российской Федерации не подлежат.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 21 декабря 1999 г. N 15-15/16120

Согласно п.5.1.11 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" доходами из источников в Российской Федерации, подлежащими налогообложению, являются, в частности, доходы иностранных юридических лиц, получение которых не связано с деятельностью через постоянное представительство, за работы и любого рода услуги, выполненные и предоставленные на территории Российской Федерации.

Как следует из представленных документов, компания, являющаяся юридическим лицом по законодательству Республики Кипр, в рамках своей обычной деятельности и в соответствии с условиями контрактов, заключенных с российскими клиентами, действует в качестве агента в целях осуществления международных перевозок по заказам клиента. Иностранная компания в рамках своей обычной деятельности определяет выбор транспортного средства, осуществляет поиск перевозчика, заключает соглашения с перевозчиком на осуществление международных перевозок.

В соответствии с условиями представленного контракта клиент (российское предприятие - ООО) оплачивает иностранной компании стоимость услуг по перевозке технологического оборудования из пункта погрузки в Восточной Европе до Москвы прямым рейсом или с перевалкой на базе в Мюнхене.

При рассмотрении вопроса о порядке налогообложения доходов иностранных юридических лиц необходимо разделить денежные средства, перечисляемые российским юридическим лицом в качестве оплаты услуг агента - компании и оплаты международных перевозок иностранной компании - перевозчику.

Суммы вознаграждения, причитающегося иностранному агенту за оказанные услуги (агентские услуги), не относятся к облагаемым в Российской Федерации доходам, поскольку данные доходы не связаны с деятельностью агента на территории России, равно как и с пассивными доходами из источников в Российской Федерации. В связи с отсутствием объекта налогообложения оформления заявления на предварительное освобождение от налогообложения доходов от источников в Российской Федерации по форме 1013DT, предусмотренного Приложением N 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34, не требуется.

Денежные средства, перечисляемые за международные перевозки (за исключением сумм вознаграждения, получаемого иностранной компанией в качестве агента), поступают на счета компании транзитом и не являются расчетами за выполненные ею услуги.

Вместе с тем в соответствии с п.1 ст.10 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п.5.1.11 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" суммы доходов от фрахта, выплачиваемые иностранным юридическим лицам в связи с осуществлением морских, воздушных, железнодорожных, автомобильных и иных международных перевозок, облагаются налогом по ставке 6 процентов.

В том случае если иностранное юридическое лицо - перевозчик, имеющее фактическое право на получение доходов от источников в Российской Федерации, имеет постоянное местопребывание в стране, с которой заключены межправительственные (межгосударственные) соглашения об избежании двойного налогообложения, оно может в соответствии с п.6.4 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 подать в местный налоговый орган заявление на предварительное освобождение от налогообложения доходов от источников в Российской Федерации либо заявление на возврат налога в соответствии с п.6.2 указанной Инструкции. При этом в налоговый орган по месту постановки на учет лица, выплачивающего доход и удержавшего налог, должна быть представлена также копия соглашения, заключенного между иностранной компанией - агентом и фирмой - перевозчиком.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

М.Ю.Алексеев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——