"Московский налоговый курьер", N 1, 2000

Вопрос: Предприятие осуществляло производственную деятельность и относилось к субъектам малого предпринимательства согласно Федеральному закону от 14.06.1995 N 88-ФЗ. По итогам мая 1999 г. среднесписочная численность работников превысила предельные уровни, установленные вышеназванным Законом.

В соответствии со ст.55 Налогового кодекса РФ под налоговым периодом понимается год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база. Пунктом 2 ст.8 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для малых предприятий налоговым периодом установлен отчетный квартал. Исходя из этих положений изменение порядка уплаты должно произойти начиная с III квартала.

Правомерны ли действия УМНС, которое начислило пени за просрочку авансовых платежей по налогу на прибыль начиная с 15 апреля 1999 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 20 декабря 1999 г. N 03-12/19797

О РАЗЪЯСНЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

В соответствии с п.2 ст.8 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной третьей квартальной суммы указанного налога.

Малые предприятия, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

Согласно ст.55 Налогового кодекса Российской Федерации под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Исходя из ст.3 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия): в промышленности - 100 человек; в строительстве - 100 человек; на транспорте - 100 человек, в сельском хозяйстве - 60 человек; в научно - технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско - правового характера и по совместительству, с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

В случае превышения малым предприятием установленной указанной статьей численности такое предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, начиная с периода, в течение которого допущено указанное превышение.

Таким образом, учитывая, что налог на прибыль исчисляется и уплачивается нарастающим итогом с начала года, в случае превышения установленного вышеназванным Законом предельного размера среднесписочной численности предприятие производит уплату налога на прибыль в порядке, определенном Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий, не относящихся к малым.

Начисление пеней за несвоевременный взнос в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль производится при условии начисления указанных платежей в карточке лицевого счета налогоплательщика по налогу на прибыль в соответствии с заявленными предприятием авансовыми платежами в Справке "Об авансовых взносах налога в бюджет, исходя из предполагаемой прибыли на отчетный квартал года" (Приложение N 6 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

М.Ю.Алексеев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——