 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Учет лизингового имущества ("Бухгалтерский учет", 2000, N 1)
"Бухгалтерский учет", N 1, 2000
УЧЕТ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА
В соответствии с Федеральным законом "О лизинге" N 164-ФЗ от 29.10.08 (ст.12) имущество по договору финансового лизинга может отражаться на балансе лизингополучателя по соглашению сторон. Согласно п.8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (Приказ Минфина России от 17.02.1997 N 15), если по условиям договора объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами", субсчет "Арендные обязательства". Впоследствии затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего имущества списываются с кредита счета 08 в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество". Федеральный закон "О лизинге" (ст.29) содержит перечень расходов, включаемых в состав лизинговых платежей: величина амортизации за период, охватываемый сроком договора; сумма, выплачиваемая лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества по договору лизинга; комиссионное (процентное) вознаграждение лизингодателя; сумма, выплачиваемая за страхование лизингового имущества, а также налог на имущество, уплачиваемый лизингодателем; оплата дополнительных услуг лизингодателя.
Министерством экономики России 16.04.1996 были утверждены Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей, согласно которым расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:
ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС,
где АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году; ПК - плата за использованные лизингодателем кредитные ресурсы; КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю; ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги; НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя. Плата за используемые арендодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества (ПК) рассчитывается по формуле:
ПК = КР x СТк : 100,
где СТк - ставка за кредит (%); КР - величина кредитных ресурсов, используемых лизингодателем для приобретения объекта лизинга. Расчет комиссионного вознаграждения (КВ) может осуществляться двумя способами: 1) от балансовой стоимости имущества КВ = р x БС; 2) от среднегодовой остаточной стоимости КВ = (ОСн + ОСк) : 20 x р, где р - ставка комиссионного вознаграждения; БС - балансовая стоимость имущества у арендатора (лизингополучателя); ОСн и ОСк - остаточная стоимость арендованного имущества на начало и конец отчетного периода. Таким образом, каждый лизинговый платеж в бухгалтерском учете должен быть разделен лизингополучателем на две суммы, одна идет на погашение стоимости имущества (сумма начисленного износа на объект лизинга (АО) и другая - в оплату процентов лизингодателю, стоимости дополнительных услуг и т.д. (ПК + ДУ + КВ). Для иллюстрации подобного подхода воспользуемся данными следующего примера.
Пример 1. Организацией - лизингополучателем 01.01.1998 заключен договор финансового лизинга, содержащий следующие условия: стоимость имущества у лизингодателя на момент заключения договора - 100 000 тыс. руб.; нормативный срок службы имущества - 5 лет; срок действия договора - 4 года, по истечении которых лизингополучатель выкупает имущество по остаточной стоимости; лизингодатель использует собственные средства на приобретение объекта лизинга (плата за кредитные ресурсы лизингодателю отсутствует); износ начисляется лизингополучателем линейным способом; ежегодно лизингополучатель уплачивает лизингодателю 2000 тыс. руб. - плата за техническое обслуживание имущества; договором финансового лизинга оговорен порядок расчета комиссионного вознаграждения в размере 20% от среднегодовой остаточной стоимости. Порядок расчета среднегодовой остаточной стоимости имущества в течение срока лизинга, а также величины лизинговых платежей по годам представлены в табл. 1 и 2.
Таблица 1
Расчет среднегодовой стоимости имущества
тыс. руб.
—————T——————————————T———————————T——————————————T—————————————————¬
|Год |Стоимость |Сумма |Стоимость |Среднегодовая |
| |имущества |износа |имущества |стоимость |
| |на начало года| |на конец года |имущества |
+————+——————————————+———————————+——————————————+—————————————————+
|1998| 100 000 | 20 000 | 80 000 | 90 000 |
+————+——————————————+———————————+——————————————+—————————————————+
|1999| 80 000 | 20 000 | 60 000 | 70 000 |
+————+——————————————+———————————+——————————————+—————————————————+
|2000| 60 000 | 20 000 | 40 000 | 50 000 |
+————+——————————————+———————————+——————————————+—————————————————+
|2001| 40 000 | 20 000 | 20 000 | 30 000 |
L————+——————————————+———————————+——————————————+——————————————————
Таблица 2
Расчет суммы лизинговых платежей по годам
тыс. руб.
————————T————————————T——————————T——————T———————T——————T——————————¬
| Год |Амортизация | Комиссия |Услуги| Всего | НДС |Лизинговый|
| | <1> | <2> | | | <3> | платеж |
+———————+————————————+——————————+——————+———————+——————+——————————+
| 1998 |100 000 x |90 000 x | 2 000| 40 000|40 000| 48 000 |
| |0,2 = 20 000|0,2 = | | |x 0,2 | |
| | |18 000 | | |= 8000| |
+———————+————————————+——————————+——————+———————+——————+——————————+
| 1999 |100 000 x |70 000 x | 2 000| 36 000|36 000| 43 200 |
| |0,2 = 20 000|0,2 = | | |x 0,2 | |
| | |14 000 | | |= 7200| |
+———————+————————————+——————————+——————+———————+——————+——————————+
| 2000 |100 000 x |50 000 x | 2 000| 32 000|32 000| 38 400 |
| |0,2 = 20 000|0,2 = | | |x 0,2 | |
| | |10 000 | | |= 6400| |
+———————+————————————+——————————+——————+———————+——————+——————————+
| 2001 |100 000 x |30 000 x | 2 000| 28 000|28 000| 33 600 |
| |0,2 = 20 000|0,2 = 6000| | |x 0,2 | |
| | | | | |= 5600| |
+———————+————————————+——————————+——————+———————+——————+——————————+
| 2002 |100 000 x | | | 20 000|20 000| 24 000 |
|выкуп |0,2 = 20 000| | | |x 0,2 | |
| | | | | |= 4000| |
+———————+————————————+——————————+——————+———————+——————+——————————+
|Итого |100 000 |48 000 | 8 000|156 000|31 200| 187 200 |
+———————+————————————+——————————+——————+———————+——————+——————————+
|<1> 20% от первоначальной стоимости. |
|<2> 20% от среднегодовой остаточной стоимости. |
|<3> 20%. |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Рассмотрим, как отразить операции финансового лизинга у лизингополучателя, используя вышеприведенные данные. Бухгалтерские записи в табл. 3 представляют собой вариант учета лизингового имущества лизингополучателем, предусматривающий разделение каждого лизингового платежа на сумму возмещаемой стоимости имущества и величину текущих расходов. Следует отметить, что раздельный порядок начисления составляющих лизингового платежа не влияет на порядок оформления расчетов с лизингодателем. Несмотря на это, сумма платежа оформляется единым документом (счетом - фактурой) с выделением налога на добавленную стоимость для предъявления к возмещению из бюджета в общеустановленном порядке.
Таблица 3
Учет у лизингополучателя (имущество на балансе лизингополучателя, текущие расходы по договору лизинга не капитализируются, а начисляются по истечении отчетного периода)
—————————————T——————————————————T————————T———————————————————————¬
| | | | Корреспонденция |
| Дата | Операция | Сумма, | счетов, субсчетов |
| | | тыс. +———————————T———————————+
| | | руб. | Д—т | К—т |
+————————————+——————————————————+————————+———————————+———————————+
|01.01.1998 |Принято имущество | 120 000| | |
| |на баланс | | | |
| |стоимость к учету | 100 000| 08 | 76—1 |
| |НДС | 20 000| 19 | 76—1 |
| |Оприходовано | 100 000| 01—2 | 08 |
| |имущество | | | |
+————————————+——————————————————+————————+———————————+———————————+
| Первый год лизинга (1998 г.) |
+————————————T——————————————————T————————T———————————T———————————+
|31.12.1998 |Начислена | | | |
| |комиссия и плата | | | |
| |за дополнительные | | | |
| |услуги | | | |
| |в сумме без учета | 20 000 | 20 | 76—2 |
| |НДС | | | |
| |НДС | 4 000 | 19 | 76—2 |
| |Итого: | 24 000 | | |
| |Начислен платеж в | | | |
| |возмещение стоимо—| | | |
| |сти имущества в | | | |
| |размере | | | |
| |амортизационных | | | |
| |отчислений | | | |
| |в сумме без учета | 20 000 | 76—1 | 76—2 |
| |НДС | | | |
| |НДС | 4 000 | 76—1 | 76—2 |
| |Итого: | 24 000 | | |
| |Перечисление | 48 000 | 76—2 | 51 |
| |платежа вместе с | | | |
| |процентами | | | |
| |Начислен износ | 20 000 | 20 | 02—2 |
| |(установленная | | | |
| |норма — 20%) | | | |
| |Зачет НДС | 8 000 | 68 | 19 |
| |уплаченного | | | |
| |(4000 + 4000) | | | |
+————————————+——————————————————+————————+———————————+———————————+
| Второй год лизинга (1999 г.) |
+————————————T——————————————————T————————T———————————T———————————+
|31.12.1999 |Начислена | | | |
| |комиссия и плата | | | |
| |за дополнительные | | | |
| |услуги | | | |
| |в сумме без учета | | | |
| |НДС | 16 000 | 20 | 76—2 |
| |НДС | 3 200 | 19 | 76—2 |
| |Итого: | 19 200 | | |
| |Начислен платеж в | | | |
| |возмещение стоимо—| | | |
| |сти имущества в | | | |
| |размере амортиза— | | | |
| |ционных отчислений| | | |
| |в сумме без учета | | | |
| |НДС | 20 000 | 76—1 | 76—2 |
| |НДС | 4 000 | 76—1 | 76—2 |
| |Итого: | 24 000 | | |
| |Перечисление | | | |
| |платежа вместе с | 43 200 | 76—2 | 51 |
| |процентами | | | |
| |Начислен износ | 20 000 | 20 | 02—2 |
| |(установленная | | | |
| |норма — 20%) | | | |
| |Зачет НДС | 7 200 | 68 | 19 |
| |уплаченного | | | |
| |(3200 + 4000) | | | |
+————————————+——————————————————+————————+———————————+———————————+
| Третий год лизинга (2000 г.) |
+————————————T——————————————————T————————T———————————T———————————+
|31.12.2000 |Начислена | | | |
| |комиссия и плата | | | |
| |за дополнительные | | | |
| |услуги | | | |
| |в сумме без учета | | | |
| |НДС | 12 000 | 20 | 76—2 |
| |НДС | 2 400 | 19 | 76—2 |
| |Итого: | 14 400 | | |
| |Начислен платеж в | | | |
| |возмещение | | | |
| |стоимости | | | |
| |имущества в | | | |
| |размере | | | |
| |амортизационных | | | |
| |отчислений | | | |
| |в сумме без учета | | | |
| |НДС | 20 000 | 76—1 | 76—2 |
| |НДС | 4 000 | 76—1 | 76—2 |
| |Итого: | 24 000 | | |
| |Перечисление | 38 400 | 76—2 | 51 |
| |платежа вместе с | | | |
| |процентами | | | |
| |Начислен износ | 20 000 | 20 | 02—2 |
| |(установленная | | | |
| |норма — 20%) | | | |
| |Зачет НДС | 6 400 | 68 | 19 |
| |уплаченного | | | |
| |(2400 + 4000) | | | |
+————————————+——————————————————+————————+———————————+———————————+
| Четвертый год лизинга (2001 г.) |
+————————————T——————————————————T————————T———————————T———————————+
|31.12.2001 |Начислена | | | |
| |комиссия и плата | | | |
| |за дополнительные | | | |
| |услуги | | | |
| |в сумме без учета | | | |
| |НДС | 8 000 | 20 | 76—2 |
| |НДС | 1 600 | 19 | 76—2 |
| |Итого: | 9 600 | | |
| |Начислен платеж в | | | |
| |возмещение стоимо—| | | |
| |сти имущества в | | | |
| |размере амортиза— | | | |
| |ционных отчислений| | | |
| |в сумме без учета | | | |
| |НДС | 20 000 | 76—1 | 76—2 |
| |НДС | 4 000 | 76—1 | 76—2 |
| |Итого: | 24 000 | | |
| |Перечисление | 33 600 | 76—2 | 51 |
| |платежа вместе | | | |
| |с процентами | | | |
| |Начислен износ | 20 000 | 20 | 02—2 |
| |(установленная | | | |
| |норма — 20%) | | | |
| |Зачет НДС | 5 600 | 68 | 19 |
| |уплаченного | | | |
| |(1600 + 4000) | | | |
+————————————+——————————————————+————————+———————————+———————————+
| Выкуп имущества |
+————————————T——————————————————T————————T———————————T———————————+
|01.01.2002 |Остаточная | 20 000 | 76—1 | 76—2 |
| |стоимость | | | |
| |имущества | | | |
| |НДС | 4 000 | 76—1 | 76—2 |
| |Итого: | 24 000 | | |
| |Перечислен | 24 000 | 76—2 | 51 |
| |платеж | | | |
| |Зачет уплаченного | 4 000 | 68 | 19 |
| |НДС | | | |
| |Имущество пере— |100 000 | 01—1 | 01—2 |
| |водится в состав | | | |
| |собственных | | | |
| |средств | | | |
| |на сумму износа | 80 000 | 02—2 | 02—1 |
+————————————+——————————————————+————————+———————————+———————————+
|Примечание: |
|76—1 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", субсчет |
|"Арендные обязательства". |
|76—2 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", субсчет |
|"Задолженность по лизинговым платежам". |
|01—1 "Основные средства", субсчет "Собственное имущество". |
|01—2 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество". |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Пример 2. Рассмотрим ситуацию, когда имущество, отражаемое на балансе лизингополучателя, подвергается переоценке. Допустим, что в начале 2001 г. лизингополучатель производит переоценку имущества с коэффициентом 1,2. При оценке имущества на балансе лизингополучателя по первоначальной стоимости 100 000 тыс. руб. накопленный износ к началу 2001 г. составит 60 000 тыс. руб.; восстановительная стоимость - 120 000 тыс. руб. (100 000 тыс. руб. x 1,2), а сумма накопленного износа - 72 000 тыс. руб. Остаточная стоимость имущества у лизингополучателя составит 48 000 тыс. руб. (вместо 40 000 тыс. руб. до переоценки). Лизинговый платеж, рассчитываемый лизингополучателем в 2001 г., будет исчисляться исходя из среднегодовой остаточной стоимости в сумме 36 000 тыс. руб. (вместо 30 000 тыс. руб. до переоценки). Расчет лизинговых платежей за оставшиеся два года приведен в табл. 4.
Таблица 4
Насчет суммы лизинговых платежей по годам
тыс. руб.
—————————T————————————T——————————T——————T——————T——————T——————————¬
| Год |Амортизация | Комиссия |Услуги|Всего | НДС |Лизинговый|
| | <4> | <5> | | | <6> | платеж |
+————————+————————————+——————————+——————+——————+——————+——————————+
| 2001 |120 000 x |36 000 x | 2000 |33 200|33 200| 39 840 |
| |0,2 = 24 000|0,2 = 7200| | |x 0,2 | |
| | | | | |= 6640| |
+————————+————————————+——————————+——————+——————+——————+——————————+
| 2002 |120 000 x | | |24 000|24 000| 28 800 |
| выкуп |0,2 = 24 000| | | |x 0,2 | |
| | | | | |= 4800| |
+————————+————————————+——————————+——————+——————+——————+——————————+
| Итого | 48 000| 7200| 2000 |57 200|11 440| 68 640 |
+————————+————————————+——————————+——————+——————+——————+——————————+
|<4> 20% от первоначальной стоимости. |
|<5> 20% от среднегодовой остаточной стоимости. |
|<6> 20%. |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Указанные изменения лизингополучатель может отразить в учете в течение 2001 и 2002 гг. (см. табл. 5). Отметим, что в суммах дооценки первоначальной стоимости и величины износа следует выделять налог на добавленную стоимость, который в дальнейшем будет предъявлен бюджету при оформлении счета - фактуры лизингового платежа.
Таблица 5
Учет у лизингополучателя (имущество на балансе лизингополучателя, проценты не капитализируются, а начисляются по истечении отчетного периода)
—————————————T——————————————————T—————————T——————————————————————¬
| Дата | Операция | Сумма, | Корреспонденция |
| | |тыс. руб.| счетов, субсчетов |
| | | +———————————T——————————+
| | | | Д—т | К—т |
+————————————+——————————————————+—————————+———————————+——————————+
| Четвертый год лизинга (2001 г.) |
+————————————T——————————————————T—————————T———————————T——————————+
|01.01.2001 |Произведена | | | |
| |переоценка | | | |
| |лизингового | | | |
| |имущества: | | | |
| |на сумму дооценки | 20 000 | 01 | 76—1 |
| |первоначальной | | | |
| |стоимости | | | |
| |НДС в сумме | 4 000 | 19 | 76—1 |
| |дооценки | | | |
| |(20 000 x 0,2) | | | |
| |на сумму | 12 000 | 76—1 | 02—2 |
| |накопленного | | | |
| |износа | | | |
| |НДС в сумме | 2 400 | 76—1 | 19 |
| |износа | | | |
| |(12 000 x 0,2) | | | |
+————————————+——————————————————+—————————+———————————+——————————+
|31.12.2001 |Начислена | | | |
| |комиссия и плата | | | |
| |за дополнительные | | | |
| |услуги: | | | |
| |в сумме без учета | 9 200 | 20 | 76—2 |
| |НДС | | | |
| |НДС | 1 840 | 19 | 76—2 |
| |Итого: | 11 040 | | |
| |Начислен платеж в | | | |
| |возмещение | | | |
| |стоимости | | | |
| |имущества в | | | |
| |размере | | | |
| |амортизационных | | | |
| |отчислений: | | | |
| |в сумме без учета | 24 000 | 76—1 | 76—2 |
| |НДС | | | |
| |НДС | 4 800 | 76—1 | 76—2 |
| |Итого: | 28 800 | | |
| |Перечисление | 39 840 | 76—2 | 51 |
| |платежа вместе с | | | |
| |процентами | | | |
| |Начислен износ | 24 000 | 20 | 02—2 |
| |(установленная | | | |
| |норма — 20%) | | | |
| |Зачет НДС | 6 640 | 68 | 19 |
| |уплаченного | | | |
| |(1840 + 4800) | | | |
+————————————+——————————————————+—————————+———————————+——————————+
| Выкуп имущества |
+————————————T——————————————————T—————————T———————————T——————————+
|01.01.2002 |Остаточная | 24 000 | 76—1 | 76—2 |
| |стоимость | | | |
| |имущества | | | |
| |НДС | 4 800 | 76—1 | 76—2 |
| |Итого: | 28 800 | | |
| |Перечислен платеж | 28 800 | 76—2 | 51 |
| |Зачет НДС, | 4 800 | 68 | 19 |
| |уплаченного | | | |
| |Имущество | 120 000 | 01—1 | 01—2 |
| |переводится в | | | |
| |состав | | | |
| |собственных | | | |
| |средств | | | |
| |на сумму износа | 96 000 | 02—2 | 02—1 |
L————————————+——————————————————+—————————+———————————+———————————
Когда лизингополучатель отражает лизинговое имущество на балансе в общей сумме причитающихся к уплате лизинговых платежей (согласно варианту, определенному в Приказе Минфина России от 17.02.1997 N 15), нижеперечисленные обстоятельства затрудняют порядок проведения переоценки. Имущество приходуется на баланс лизингополучателя в общей сумме причитающихся к уплате лизингополучателем платежей за минусом НДС (в примере 1 - 156 000 руб.). Однако он не может автоматически переоценивать эту сумму, поскольку часть ее составляют текущие расходы - плата за дополнительные услуги, комиссия (в данном примере - 56 000 тыс. руб.). Величина указанных расходов зависит от результатов переоценки. Но, поскольку при данном варианте оценки лизингового имущества указанные расходы входят в состав первоначальной стоимости лизингового имущества у лизингополучателя, возникает необходимость внесения дополнительных корректировочных бухгалтерских записей, затрагивающих счета обязательств лизингополучателя. Величина указанных расходов зависит от результатов переоценки. Но, поскольку при данном варианте оценки лизингового имущества указанные расходы входят в состав первоначальной стоимости лизингового имущества у лизингополучателя, возникает необходимость внесения дополнительных корректировочных бухгалтерских записей, затрагивающих счета обязательств лизингополучателя.
Вит.В.Ковалев Консультант аудиторской компании "Аудит - Ажур" Подписано в печать 20.12.1999
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации