"Московский налоговый курьер", N 2, 2000

Вопрос: Банк в соответствии с Федеральным законом от 03.03.1999 N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" просит разъяснить порядок определения налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 г. в части применения реализованных или нереализованных курсовых разниц.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 19 декабря 1999 г. N 03-12/18755

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ

Согласно п.1 ст.1 Федерального закона от 03.03.1999 N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 г. курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г., независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке:

- в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;

- в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.

При этом принимается во внимание только разница между рублевой оценкой имущества, учитываемого на валютных счетах, или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

В соответствии с Положением Центрального банка РФ от 10.06.1996 N 290 "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях" (с учетом изменений и дополнений) при покупке валюты ниже официального курса Банка России или при продаже выше этого курса банк получает доход в виде реализованной курсовой разницы между курсом Банка России и курсом покупки (продажи). При покупке валюты выше официального курса Банка России или при продаже ниже этого курса банк несет расходы в виде курсовой разницы. Таким образом, в данном случае курсовая разница является результатом сделок купли - продажи и по своей сути является материальной выгодой, полученной в результате совершения сделки с валютными активами по цене, отличной от цены, исчисленной по курсу Центрального банка РФ при принятии их к бухгалтерскому учету.

Операция, связанная с передачей права собственности на валютные средства (продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах), является банковской операцией согласно ст.5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (с учетом изменений и дополнений), поэтому доходы от операций с иностранной валютой должны рассматриваться как доходы от осуществления банковских операций и сделок, то есть являются доходами от осуществления предпринимательской деятельности.

Исходя из изложенного реализованная курсовая разница должна рассматриваться как полученная налогоплательщиком материальная выгода в результате совершения сделки с валютными ценностями по цене, отличной от цены, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации при принятии их к бухгалтерскому учету.

Как следует из изложенного выше, для целей применения п.1 ст.1 Федерального закона от 03.03.1999 N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" под курсовыми разницами по валютным счетам и операциям в иностранной валюте банков следует понимать курсовые разницы от переоценки активов и обязательств в иностранной валюте, определенные в соответствии с порядком переоценки валютных счетов кредитных организаций, указанным в разд.IV Положения Центрального банка России от 10.06.1996 N 290 "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях".

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——