"Финансовая газета", N 51, 1999

ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Нарушение налоговым органом порядка проведения налоговой проверки является одним из оснований для отмены решения налогового органа. Практика рассмотрения дел в арбитражных судах показывает, что предприятия редко используют в обоснование своей позиции нарушение налоговым органом процессуальных норм. Однако подобная аргументация значительно усилит позицию предприятия в арбитражном процессе.

Рамки налоговой проверки

Проверяемый период

С 18 августа 1999 г. Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены существенные изменения в порядок проведения налоговой проверки, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК). Изменены сроки ее проведения, порядок оформления ее результатов.

В соответствии с внесенными изменениями период, который может быть охвачен налоговой проверкой, ограничен тремя календарными годами деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшими году проведения проверки. В соответствии со ст.6.1 НК срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период, состоящий из двенадцати календарных месяцев, следующих подряд. Буквальное толкование нормы Закона позволяет сделать вывод о том, что календарным годом признается не любой период, а период с 1 января по 31 декабря. Поэтому если проверка проводится в 1999 г., то проверяемыми периодами могут являться только 1996, 1997, 1998 гг. Действия по проведению проверки в 1999 г. за иные периоды могут быть обжалованы в судебном или административном порядке. По мнению автора, неправомерно также проведение проверки и за текущий 1999 г., так как он не является календарным годом, предшествующим проверке. Период 1999 г. может быть проверен лишь при проведении проверки в 2000 г.

Повторные проверки. Налоговый период

Проведение повторных выездных налоговых проверок налогоплательщика по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период запрещается. Исключением являются проведение проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией организации - налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Приказом МНС России от 21.05.1999 N ГБ-3-20/150 "О системе органов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и его подведомственных организациях" (в ред. от 09.06.1999) была утверждена структура налоговых органов. В случае проведения проверки районной инспекцией МНС России повторная проверка в порядке контроля может быть назначена межрайонной инспекцией (Приказом МНС России от 18.05.1999 N ГБ-3-34/140 утверждено Положение о межрегиональной государственной налоговой инспекции по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков), а также непосредственно МНС России. Таким образом, порядок уплаты налогов за один и тот же налоговый период может быть перепроверен в порядке контроля неоднократно.

Проведение повторной налоговой проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период одного налогоплательщика (за исключением случаев, установленных НК) является безусловным основанием для отмены решения налогового органа, вынесенного по результатам такой проверки. При этом проведение камеральной и выездной налоговых проверок за один и тот же период не является нарушением законодательства о налогах и сборах.

Вопрос о том, что является налоговым периодом, подлежащим проверке, являлся спорным. В соответствии со ст.55 НК под налоговым периодом понимается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. При этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Например, налоговым периодом для налога на прибыль можно считать: квартал (отчетный период), 9 месяцев (несколько отчетных периодов) и т.д. По мнению автора, данный вопрос возникает лишь в том случае, когда речь идет о проведении проверки за период менее календарного года. Так, например, проверка проводится в 1999 г. за период с 1 января 1996 г. по 30 сентября 1998 г. В этом случае в 1999 г. и последующих годах может быть проведена еще одна проверка за период с 1 октября 1998 г. по 31 декабря 1998 г.

В соответствии со ст.89 НК выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Таким образом, возможно проведение двух и более налоговых проверок за один и тот же налоговый период, но по разным налогам (например, подоходный налог, налог на прибыль и т.д.). По мнению автора, недопустимо проведение двух и более налоговых проверок (например, по своевременности перечисления налога на прибыль, а затем по правильности исчисления налога на прибыль) за один и тот же период.

Продолжительность налоговой проверки

С 1 января 1999 г. НК установил продолжительность налоговой проверки - два месяца. С 18 августа 1999 г. продолжительность налоговой проверки может превышать установленный законом срок в следующих случаях:

увеличение срока до 3 месяцев вышестоящим налоговым органом;

увеличение срока на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства при проведении проверок организаций, имеющих филиалы и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика независимо от проведения проверок самого налогоплательщика.

В соответствии с Письмом МНС России от 07.09.1999 N АС-6-16/705@ основаниями для продления срока проведения выездной налоговой проверки вышестоящим органом могут являться:

проведение проверок крупных налогоплательщиков - организаций;

необходимость проведения встречных проверок и (или) направления запросов в организации и учреждения, располагающие информацией о налогоплательщике;

наличие форс - мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;

иные исключительные обстоятельства.

Правило о продлении срока проверки в связи с проверкой филиалов и представительств распространяется только на те организации, в учредительных документах которых содержится указание на наличие филиалов и представительств (ст.55 ГК РФ). В соответствии со ст.11 НК создание обособленного подразделения организации может быть отражено или не отражено в учредительных документах. НК не дает определения филиалов и представительств. В соответствии со ст.11 НК эти понятия применяются в значении, определенном гражданским законодательством, а именно ст.55 ГК РФ. Поэтому в случае наличия у организации зарегистрированных в налоговом органе обособленных подразделений, не указанных в учредительных документах, срок проверки такой организации составляет 2 месяца. В данном случае срок проверки может быть увеличен только вышестоящим органом до 3 месяцев и только по основаниям, указанным в Письме МНС России N АС-6-16/705@.

С 18 августа 1999 г. множество вопросов возникает в связи с определением срока проведения проверки как времени фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика. Существуют различные точки зрения по данному вопросу. Так, некоторые юристы считают, что налоговые органы теоретически получили возможность находиться на территории налогоплательщика круглый год. Однако, по мнению автора, при решении данного вопроса следует руководствоваться ст.6.1 НК, в соответствии с которой срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Таким образом, максимальная продолжительность налоговой проверки может составлять два календарных месяца или более календарных месяцев в случаях, установленных НК (наличие филиалов и др.).

В ходе проведения проверки налоговый орган вправе осуществлять иные предусмотренные законом действия (например, проводить инвентаризацию имущества, выемку документов и т.д.). Однако порядок их проведения и правила документального оформления являются предметом отдельного исследования.

Документальное оформление выездной налоговой проверки

Начало проверки

Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика.

Форма решения утверждена Приказом МНС России от 08.10.1999 N АП-3-16/318. В соответствии с этим Приказом утратил силу Приказ МНС России от 31.03.1999 N ГБ-3-16/67, определявший форму решения до 8 октября 1999 г.

С 8 октября 1999 г. указанное решение должно содержать: наименование налогового органа; номер решения и дату его вынесения; наименование налогоплательщика, в отношении которого назначается проверка (в случае назначения выездной налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика - организации помимо наименования организации указываются наименование филиала или представительства, у которого назначается проверка, а также код причины постановки на учет); идентификационный номер налогоплательщика; период финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала или представительства, за который проводится проверка; вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка); Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников федеральных органов налоговой полиции, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке); подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.

В случае назначения повторной выездной налоговой проверки в связи с ликвидацией или реорганизацией организации - налогоплательщика постановление о назначении проверки должно содержать также ссылку на причину проведения выездной налоговой проверки (реорганизация, ликвидация). Проведение повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа назначается на основании мотивированного постановления руководителя вышестоящего налогового органа (его заместителя), которое должно содержать ссылку на обстоятельства, явившиеся основаниями для назначения указанной проверки.

Несоответствие формы постановления, предъявляемого налогоплательщику, форме, утвержденной Приказом МНС России N АП-3-16/318, а равно отсутствие в нем вышеперечисленных реквизитов являются нарушением законодательства о налогах и сборах. Соблюдение законодательства о налогах и сборах является одной из основных обязанностей налоговых органов (ст.32 НК). Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов (ст.22 НК). Несоблюдение налоговым органом своих прямых обязанностей является нарушением прав налогоплательщиков и может быть обжаловано в судебном или административном порядке (ст.137 НК).

Вместе с тем незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика влечет ответственность, установленную ст.124 НК. Признание судом доводов налогоплательщика несостоятельными относительно несоответствия формы постановления о назначении проверки форме, утвержденной законодательством о налогах и сборах, в данном случае может повлечь наложение на налогоплательщика штрафа в размере 5 тыс. руб.

Оформление результатов налоговой проверки. Акт

Закон N 154-ФЗ внес существенные изменения в порядок оформления результатов налоговой проверки. С 18 августа 1999 г. по окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения (ст.89 НК). Закон не устанавливает форму данной справки. По складывающейся практике данная справка является внутренним документом налогового органа, не обязательным для предъявления налогоплательщику. По мнению автора, это положение существенно ущемляет права налогоплательщика, так как с моментом составления справки законодатель связывает наступление определенных юридических последствий, имеющих значение для организации - налогоплательщика.

В соответствии со ст.100 НК не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Установленный Законом двухмесячный срок является номинальным и не может контролироваться налогоплательщиком. В данном случае контроль осуществляется только со стороны налогового органа. Акт может быть составлен до истечения двух месяцев со дня окончания проверки, а также после истечения этого срока, если справка была составлена через несколько дней после окончания проверки. Обычно справка составляется на следующий день после окончания проверки. Однако в настоящий период данный вопрос Законом не урегулирован.

Акт должен быть составлен по форме, утвержденной Приказом МНС России от 31.03.1999 N ГБ-3-16/66. Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений. В период с 1 января по 17 августа 1999 г. наличия ссылок на соответствующие статьи НК в акте не требовалось. Акт должен состоять из вводной, описательной и итоговой частей. Акт оформляется в соответствии с Инструкцией МНС России от 31.03.1999 N 52 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов", утвержденной Приказом МНС России от 31.03.1999 N ГБ-3-16/66.

После составления акт подписывается лицами, проводящими налоговую проверку, и руководителем проверяемой организации либо его представителем. Подписи главного бухгалтера на акте не требуется. В случае отказа представителей организации подписать акт в нем делается соответствующая запись, так же как и в случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации - налогоплательщика или его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день начиная с даты его отправки.

Указывать на наличие возражений по акту при его подписании не обязательно. В НК предусмотрен специальный механизм для представления налогоплательщиком в налоговый орган возражений по акту проверки.

Возражения по акту

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение (возражения) и приложить к нему документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений. Таким образом, для написания возражений налогоплательщику предоставлен срок - две недели с момента передачи акта руководителю под расписку или три недели с момента отправки акта по почте. Возражения должны быть оформлены в письменном виде и представлены в налоговый орган до истечения установленного Законом срока. По мнению автора, по аналогии с представлением налоговой декларации (ст.80 НК) возражения по акту могут быть представлены в налоговый орган лично или направлены по почте. При отправке возражений по почте днем представления считается дата отправки "заказного письма с описью вложения" (ст.80 НК). К сожалению, почтовые отделения не вправе оказать услугу по отправлению "заказного письма с описью вложения". В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.09.1997 N 1239 "Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи" выделяются следующие виды писем: простые, заказные, с объявленной ценностью. В случае отправки заказного письма опись вложения не составляется.

Наиболее целесообразными, по мнению автора, являются передача возражений через канцелярию налогового органа либо направление их налоговому органу по почте письмом с объявленной ценностью 1 руб. В первом случае доказательством уведомления налогового органа будет являться копия возражений с отметкой налогового органа. Во втором случае почтовым отделением отправителю выдается чек, который является доказательством использования услуг связи, а также составляется опись вложения, в которой указываются адресат и наименование вложения. Именно этот порядок документального оформления возражений налогоплательщика на акт налоговой проверки, по мнению автора, является наиболее грамотным с юридической точки зрения.

По истечении срока для представления возражений руководитель (его заместитель) налогового органа вправе рассмотреть акт налоговой проверки в течение не более 14 дней (ст.100 НК). В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации - налогоплательщика либо их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие (ст.10 НК).

Рассмотрение материалов дела и возражений без участия налогоплательщика, если он не был извещен заблаговременно, является нарушением норм НК и учитывается арбитражным судом при рассмотрении вопроса о признании акта налогового органа недействительным.

Решение о привлечении налогоплательщика

к налоговой ответственности

С 1 января по 17 августа 1999 г. для вынесения руководителем (его заместителем) решения по результатам рассмотрения материалов проверки был установлен срок - 10 дней. С 18 августа 1999 г. это ограничение отменено, налоговый орган вправе определять срок вынесения решения самостоятельно.

В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности (ст.101 НК).

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований ст.101 НК может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом (п.6 ст.101 НК). Об этом свидетельствует и арбитражная практика. Например, наличие в решении обстоятельств, не установленных актом проверки, - доначисление сумм недоимки, пени, штрафа по результатам рассмотрения материалов дела, может являться основанием для отмены решения в этой части. Неотражение доводов налогоплательщика может служить основанием для отмены решения полностью.

Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения оформляется в виде постановления. Постановление должно состоять из трех частей - вводной, описательной и резолютивной. Примерная форма постановления утверждена Приказом МНС России от 31.03.1999 N ГБ-3-16/66. В связи с тем что утверждена лишь примерная форма, несоблюдение ее при вынесении постановления не влечет признания решения недействительным.

Следует отметить также, что по актам налоговых проверок, в которых указано на отсутствие выявленных в ходе проверки налоговых правонарушений, постановление не выносится.

Требование

На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени в установленный срок в добровольном порядке (ст.101 НК). До 18 августа 1999 г. в требовании должны были быть указаны суммы санкций, а также требование об устранении выявленных нарушений. В настоящее время наличие этих пунктов в выставляемом требовании можно рассматривать как несоблюдение должностными лицами налоговых органов положений ст.101 НК. Следовательно, это может служить основанием для отмены решения о взыскании, принятого на основе выставленного требования.

Таким образом, если по результатам проверки налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности, но задолженность по налогам у него отсутствует, требование не выставляется.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог (ст.69 НК).

Форма требования утверждена Приказом Госналогслужбы России от 07.09.1998 N БФ-3-10/228 (в ред. от 03.08.1999).

Порядок передачи требования налогоплательщику аналогичен порядку передачи акта налоговой проверки.

Требование должно быть направлено налогоплательщику в десятидневный срок с даты вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности.

При несоблюдении налоговым органом установленного Законом срока налогоплательщик вправе обжаловать действия должностных лиц налоговых органов как нарушающие права налогоплательщика.

Решение о взыскании

В случае неисполнения налогоплательщиком требования об уплате налога и пени в добровольном порядке налоговый орган выносит "решение о взыскании" не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Вынесение решения о взыскании до истечения срока, установленного в требовании, законодатель не определяет как безусловное основание для признания решения недействительным.

Решение о взыскании должно быть доведено до сведения налогоплательщика в срок не позднее 5 дней после его вынесения (ст.46 НК).

На основании решения налоговый орган вправе выставить инкассовые поручения в банк о списании с расчетного счета налогоплательщика неуплаченных сумм налога и пени в бесспорном порядке. Суммы налога и пени могут быть взысканы в установленных НК случаях за счет имущества налогоплательщика. Суммы штрафа взыскиваются только в судебном порядке.

В случае несоблюдения налоговым органом порядка проведения налоговой проверки налогоплательщик вправе обжаловать в судебном или административном порядке вышеперечисленные акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействия их должностных лиц, если указанные акты или деяния повлекли нарушение прав налогоплательщиков.

Порядок проведения налоговой проверки

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   | С 1 января по 17 августа      |    С 18 августа 1999 г.        |
   |         1999 г.               |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |1. Вынесение руководителем     |1. Вынесение руководителем      |
   |(его заместителем) решения о   |(его заместителем) решения о    |
   |назначении выездной            |назначении выездной налоговой   |
   |налоговой проверки             |проверки                        |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |2. Проведение проверки в       |2. Проведение проверки в течение|
   |течение 2 мес.                 |2 мес. Срок может быть увеличен |
   |Срок может быть увеличен до    |до 3 мес. вышестоящим органом в |
   |3 мес. вышестоящим органом в   |исключительных случаях.         |
   |исключительных случаях         |Срок увеличивается на 1 мес.    |
   |                               |на проведение проверки каждого  |
   |                               |филиала и представительства     |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |3. Составление акта по         |3. Составление справки по       |
   |результатам налоговой проверки |результатам налоговой проверки  |
   |                               +————————————————————————————————+
   |                               |4. Составление акта не позднее  |
   |                               |2 мес. после составления справки|
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |4. Вручение  акта              |5. Вручение акта                |
   |налогоплательщику              |налогоплательщику               |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |5. Составление налогопла—      |6. Составление налогоплатель—   |
   |тельщиком разногласий          |щиком разногласий в течение     |
   |в течение 14 дней  с           |14 дней  с момента вручения ему |
   |момента вручения ему акта      |акта                            |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |6. Рассмотрение материалов     |7. Рассмотрение  материалов     |
   |проверки руководителем (его    |проверки руководителем (его     |
   |заместителем) в течение 14 дней|заместителем) в течение 14 дней |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |7. Принятие решения о          |8. Принятие решения о           |
   |привлечении налогоплательщика  |привлечении налогоплательщика   |
   |к ответственности в  течение   |к ответственности.              |
   |10 дней                        |Срок   принятия  определяется   |
   |                               |налоговым органом               |
   |                               |самостоятельно                  |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |8. Вручение требования         |9. Вручение требования          |
   |налогоплательщику об уплате    |налогоплательщику об уплате     |
   |уплате недоимки по налогу,     |недоимки по налогу, пени.       |
   |пени, сумм налоговых санкций и |Требование вручается не позднее |
   |и устранении выявленных        |10 дней со дня вынесения решения|
   |выявленных нарушений.          |                                |
   |Требование вручается не        |                                |
   |позднее 10 дней со дня         |                                |
   |вынесения решения              |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |9. Устранение нарушений        |10. Устранение нарушений        |
   |налогоплательщиком в           |налогоплательщиком в            |
   |добровольном порядке в         |добровольном порядке в срок,    |
   |срок, установленный в          |установленный в требовании      |
   |требовании                     |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |10. Принятие решения о         |11. Принятие решения о взыскании|
   |взыскании в случае неисполнения|в случае неисполнения требования|
   |требования не позднее 10 дней  |не позднее 60 дней после        |
   |после истечения срока,         |истечения срока, установленного |
   |установленного в требовании    |в требовании                    |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |11. Доведение решения до       |12. Доведение решения до        |
   |налогоплательщика не позднее   |налогоплательщика не позднее    |
   |5 дней после вынесения решения |5 дней после вынесения решения  |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |12. Взыскание налога в         |13. Взыскание налога в          |
   |принудительном порядке         |принудительном порядке          |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Подписано в печать Н.Орлова

17.12.1999 Юрист

ООО "Аудиторская служба "СТЕК"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——