"Московский налоговый курьер", N 2, 2000

Вопрос: Банк просит разъяснить следующие вопросы.

1. В целях обеспечения работоспособности имеющихся компьютеров банк приобретает для замены вышедших из строя следующие комплектующие: материнскую плату, модуль памяти, сетевой адаптер, жесткий диск, процессор и др. - и учитывает на счете 61002 "Запасные части для средств вычислительной техники" (складской учет).

Имеет ли банк право при замене комплектующих в компьютере списывать их стоимость на затратные счета по статье "ремонт основных средств"? Как правильно отразить замену комплектующих в компьютерах?

2. Должен ли банк на сумму затрат на приобретение вычислительной техники, произведенных сверх имеющихся ресурсов, увеличивать балансовую прибыль в Приложении N 12 к Инструкции от 10 августа 1995 г. N 37 по свободной строке 2.27 и 2.28?

В соответствии с правилами ведения бухучета в кредитных организациях банки отражают затраты на капитальные вложения сверх имеющихся ресурсов на внебалансовом счете.

Как правильно учесть затраты на приобретение вычислительной техники сверх имеющихся ресурсов при налогообложении?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 декабря 1999 г. N 03-12/15970

О ВКЛЮЧЕНИИ В СЕБЕСТОИМОСТЬ БАНКОВСКИХ УСЛУГ ЗАТРАТ

ПО РЕМОНТУ КОМПЬЮТЕРА

В соответствии с пп."е" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с учетом последующих изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов). Постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями" также предусмотрено включение в себестоимость банковских услуг всех видов ремонта основных фондов (п.35).

Замена износившихся частей компьютера осуществляется в ходе его ремонта. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, в п.71 предусмотрено, что к работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. Согласно п.72 при капитальном ремонте оборудования, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена на новые и более современные.

Необходимо учитывать, что в ходе проведения капитального ремонта компьютера может быть осуществлена его модернизация и реконструкция. В этом случае затраты на модернизацию и реконструкцию в себестоимость не включаются и должны производиться за счет капитальных вложений.

В соответствии с п.5.2 Положения по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденного Приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н, и п.4 Приложения N 6 "Порядок учета основных средств, нематериальных активов, их воспроизводства, амортизации и выбытия" к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, от 18.06.1997 N 61 под модернизацией и реконструкцией объектов основных средств понимаются затраты, которые улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели их функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.). Затраты по модернизации и реконструкции увеличивают первоначальную стоимость объектов.

Исходя из вышеизложенного следует, что если замена отдельных частей компьютера не приводит к усовершенствованию его качественных технических характеристик, а направлена только на поддержание его в рабочем состоянии в течение срока полезного использования, то такие работы следует рассматривать как ремонт основных средств. В этом случае стоимость запасных частей, оплата труда и другие расходы, связанные с ремонтом, должны включаться в себестоимость банковских услуг.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——