"Московский налоговый курьер", N 1, 2000

Вопрос: В саморегулируемую организацию поступают многочисленные запросы от профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвесторов о порядке применения льготы по подоходному налогу в бюджет г. Москвы в части доходов от реализации эмиссионных ценных бумаг, установленной Законом г. Москвы от 02.07.1997 N 26 "О льготах по подоходному налогу с физических лиц" в ред. Закона г. Москвы от 24.03.1999 N 10 (далее - Закон). В связи с вышеуказанным просим разъяснить следующее.

1. Распространяется ли данная льгота на доходы физических лиц, не имеющих места постоянного жительства в г. Москве?

В соответствии с абз.2 пп."в" п.1 ст.13 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" налогообложение производится по месту осуществления этой деятельности, но с обязательным сообщением налоговому органу по месту постоянного жительства физического лица, а в случае, если его деятельность осуществляется в другом месте, - по месту осуществления этой деятельности, но с обязательным сообщением налоговому органу по месту постоянного жительства физического лица о размерах дохода и налога. В связи с вышеизложенным мы считаем правомерным распространение льготы по подоходному налогу на продавцов ценных бумаг, не имеющих места постоянного жительства в г. Москве в случае, если подоходный налог подлежит зачислению в бюджет г. Москвы.

Если, по вашему мнению, указанная льгота не распространяется на жителей других субъектов Федерации, просим указать, какой критерий лежит в основе теста на установление права применения данной льготы.

2. Каков порядок применения льготы до даты подготовки перечня организаций, имеющих право на предоставление льготы, учитывая, что Законом предусмотрено освобождение доходов, начиная с 1 января 1999 г.?

Принимая во внимание то, что Закон, вступивший в силу с 1 апреля 1999 г., распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 1999 г., нельзя увязывать дату возникновения права на получение льготы с датой подготовки перечня профессиональных участников рынка ценных бумаг, имеющих право на предоставление льготы. С нашей точки зрения, право на льготу получает физическое лицо, реализовавшее ценные бумаги начиная с 1 января 1999 г. через профессионального участника рынка ценных бумаг, включенного в вышеуказанный перечень до конца 1999 г.

В случае несогласия с изложенной позицией просим дать мотивированное обоснование позиции Управления МНС по г. Москве.

3. Просим определить порядок возврата сумм уплаченного подоходного налога в случае последующего выявления физическим лицом права на освобождение полученных доходов от налогообложения.

4. Просим установить четкий критерий для определения видов ценных бумаг, при реализации которых физическое лицо получает право на льготу.

В соответствии с п.2 ст.1 Закона льгота предоставляется в отношении доходов от реализации эмиссионных ценных бумаг, определенных в Федеральном законе от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". Определение эмиссионной ценной бумаги и критерии отнесения ценной бумаги к категории эмиссионных содержатся в ст.2 вышеназванного Федерального закона. В связи с этим просим подтвердить, что льгота распространяется на все ценные бумаги, удовлетворяющие критериям, установленным для эмиссионных ценных бумаг.

5. Распространяется ли действие предусмотренной Законом льготы на нерезидентов, в соответствии с налоговым законодательством осуществляющих реализацию ценных бумаг в г. Москве и соответственно являющихся плательщиками подоходного налога в бюджет г. Москвы?

6. Распространяется ли льгота, предусмотренная Законом, на иностранных граждан, являющихся резидентами Российской Федерации в соответствии с налоговым законодательством и имеющих постоянное место жительства в Российской Федерации в г. Москве?

7. Просим разъяснить порядок заполнения Справки о доходах физического лица (Приложение N 3 к Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35) в отношении доходов от реализации ценных бумаг, подпадающих под применение льготы.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 15 декабря 1999 г. N 08-12/19207

В соответствии со ст.4 Закона г. Москвы от 24.03.1999 N 10 "О внесении изменений и дополнений в Закон города Москвы от 2 июля 1997 года N 26 "О льготах по подоходному налогу с физических лиц" действие п.2 ст.2 Закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 1999 г., следовательно, по мнению Управления, действие льготы, предусмотренной Законом г. Москвы, распространяется на доходы, полученные с 01.01.1999.

Возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджет г. Москвы суммы налога производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном ст.78 Налогового кодекса РФ, либо налоговым агентом в соответствии со ст.20 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

В соответствии с п.2 ст.2 Закона г. Москвы льгота по подоходному налогу предоставляется физическим лицам, являющимся плательщиками подоходного налога в бюджет г. Москвы. По мнению Управления, налоговые агенты, включенные в перечень РО ФКЦБ, вправе предоставить физическим лицам льготу независимо от места их жительства.

Данная льгота применяется при соблюдении условий, предусмотренных вышеназванным Законом, в порядке, изложенном в Постановлении Правительства Москвы от 03.08.1999 N 712 "О применении Закона города Москвы от 24 марта 1999 года N 10 "О внесении изменений и дополнений в Закон города Москвы от 2 июля 1997 года N 26 "О льготах по подоходному налогу с физических лиц", а именно когда физическое лицо, являющееся клиентом организации, включенной в Перечень, получает следующие виды дохода по операциям с эмиссионными ценными бумагами, определенными в Федеральном законе от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг":

- от продажи ценных бумаг через брокеров по договорам комиссии и поручения;

- от операций доверительного управления по договорам доверительного управления ценными бумагами;

- от продажи пая паевого инвестиционного фонда, инвестирующего денежные средства в эмиссионные ценные бумаги.

При заполнении Справки о доходах физического лица за 1999 г. следует иметь в виду, что доход, полученный от продажи эмиссионных ценных бумаг через профессионального участника рынка ценных бумаг, имеющего лицензию ФКЦБ, отражается по коду 3510 "Доходы от продажи ценных бумаг". Расходы, связанные с реализацией указанных ценных бумаг, отражаются по коду 04 "Сумма скидки в пределах 1000-кратной ММОТ" либо по коду 07 "Документально подтвержденные расходы".

При этом в разд.6 Справки о доходах физического лица в графе "Сумма налога в бюджет субъектов РФ исчисленная" проставляется ноль.

Поскольку согласно ст.3 вышеназванного Закона г. Москвы нормативные правовые акты по вопросам, связанным с применением Закона, издает Правительство Москвы, а в настоящее время принято только Постановление Правительства Москвы от 03.08.1999 N 712 "О применении Закона города Москвы от 24 марта 1999 года N 10 "О внесении изменений и дополнений в Закон города Москвы от 2 июля 1997 года N 26 "О льготах по подоходному налогу с физических лиц", которое не содержит интересующей Вас информации, Управление МНС России по г. Москве не может дать исчерпывающий ответ на поставленные в Вашем письме вопросы. При издании Правительством Москвы соответствующих документов будут даны дополнительные разъяснения.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы II ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——