"Консультант Бухгалтера", N 1, 2000

Вопрос: Торговое московское предприятие реализует оптом и в розницу товары, приобретенные в свою очередь у индивидуального предпринимателя.

Объясните, пожалуйста, на примере с проводками, как правильно исчислять в данном случае НДС к уплате в бюджет?

Ответ: Рассмотрим на условном примере два варианта исчисления НДС: для розничной и оптовой торговли.

Пример. Торговое предприятие приобрело товар у индивидуального предпринимателя без образования юридического лица на сумму 6000 руб. и полностью реализовало его на сумму 9600 руб.

Для удобства расчетов предположим, что данный товар не подлежит обложению налогом с продаж.

Оприходование товаров в бухгалтерском учете производится согласно учетной политике предприятия по покупным ценам без учета торговой наценки.

Для предприятий розничной торговли облагаемым НДС оборотом будет являться сумма разницы между ценами реализации, включающими НДС, и ценой приобретения товаров у поставщиков (также включая НДС). Исчисление налога при этом производится по ставке 16,67% (пп."а" п.41 Инструкции о порядке исчисления НДС).

При этом, если реализуемые товары имеют разные ставки налогообложения (10% и 20%), предприятие обязано вести раздельный учет реализации и поступления этих товаров и сумм НДС по ним в разрезе применяемых ставок. При наличии такого учета предприятия розничной торговли исчисляют и уплачивают НДС исходя из полученного дохода от реализации товаров каждого вида по соответствующим ставкам (п.41 Инструкции о порядке исчисления НДС).

В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых товаров исчисление и уплата НДС производится по ставке 16,67%.

В нашем примере организацией розничной торговли реализовано товаров на 9600 руб. Реализуемые товары подлежат обложению только по ставке 20%.

В таком случае сумма НДС к уплате в бюджет будет равна:

(9600 руб. - 6000 руб.) х 16,67% = 600,12 руб.

В бухгалтерском учете данная операция отразится следующими проводками (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)):

Таблица 1

     
   ————————————————————————————————————————T—————T——————T———————————¬
   |         Содержание операции           |Дебет|Кредит|Сумма, руб.|
   +———————————————————————————————————————+—————+——————+———————————+
   |1. Оприходованы товары, полученные от  |  41 |  60  |  6 000    |
   |поставщика                             |     |      |           |
   +———————————————————————————————————————+—————+——————+———————————+
   |2. Реализация товаров в розницу        |  50 |  46  |  9 600    |
   +———————————————————————————————————————+—————+——————+———————————+
   |3. Списана себестоимость реализованных |  46 |  41  |  6 000    |
   |товаров                                |     |      |           |
   +———————————————————————————————————————+—————+——————+———————————+
   |4. Начислен НДС по реализованным       |  46 |68/НДС|    600,12 |
   |товарам                                |     |      |           |
   +———————————————————————————————————————+—————+——————+———————————+
   |5. Прибыль от реализации               |  46 |  80  |  2 999,88 |
   L———————————————————————————————————————+—————+——————+————————————
   

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо - сбытовыми, оптовыми и другими организациями (предприятиями), занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения (п.19 Инструкции о порядке исчисления НДС).

При этом следует учитывать, что Федеральным законом от 01.04.1996 N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" из плательщиков НДС исключены лица, занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Таким образом, используя цифры нашего условного примера, величина НДС к уплате при реализации этих товаров оптом (на сумму 9600 руб., в том числе НДС - 1600 руб.) будет определяться следующим порядком:

1) определяется сумма НДС по реализованным товарам: 1600 руб.;

2) определяется величина налога, уплаченного поставщикам: поскольку товар был приобретен у индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, НДС, уплаченный поставщикам, отсутствует.

Следовательно, сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, будет составлять 1600 руб.

Схема отражения данной операции в бухгалтерском учете будет выглядеть следующим образом:

Таблица 2

     
   ————————————————————————————————————————T—————T——————T———————————¬
   |         Содержание операции           |Дебет|Кредит|Сумма, руб.|
   +———————————————————————————————————————+—————+——————+———————————+
   |1. Оприходованы товары, полученные от  |  41 |  60  |    6000   |
   |поставщика                             |     |      |           |
   +———————————————————————————————————————+—————+——————+———————————+
   |2. Реализация (отгрузка) товаров оптом |  62 |  46  |    9600   |
   +———————————————————————————————————————+—————+——————+———————————+
   |3. Оплата отгруженных товаров          |  51 |  62  |    9600   |
   |покупателем                            |     |      |           |
   +———————————————————————————————————————+—————+——————+———————————+
   |4. Списана себестоимость реализованных |  46 |  41  |    6000   |
   |товаров                                |     |      |           |
   +———————————————————————————————————————+—————+——————+———————————+
   |5. Начислен НДС по реализованным       |  46 |68/НДС|    1600   |
   |товарам                                |     |      |           |
   +———————————————————————————————————————+—————+——————+———————————+
   |6. Прибыль от реализации               |  46 |  80  |    2000   |
   L———————————————————————————————————————+—————+——————+————————————
   

Подписано в печать

15.12.1999

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——