"Московский налоговый курьер", N 1, 2000

Вопрос: В системе организации 32 филиала (без прав юридического лица), расположенных в различных регионах Российской Федерации (от Калининградской области до Хабаровского края), выполняющих строительные работы на энергетических объектах России.

Бухгалтерская отчетность филиалами сдается по месту их нахождения. Сводный баланс в налоговую инспекцию по месту нахождения фирмы не сдается, т.к. все начисления и отчисления производятся по месту нахождения филиалов и они выполняют обязанность организации по уплате налогов в бюджетные и внебюджетные фонды согласно ст.19 Налогового кодекса РФ. Организация на налоговый учет по месту нахождения филиалов и их обособленных подразделений встала.

Уставный капитал организации сформирован следующим образом: 25,5% акций находятся в федеральной собственности, 51% - у трудового коллектива, 23,5% - прочие юридические и физические лица.

Налоговым кодексом РФ с учетом внесенных Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ изменений и дополнений согласно ст.ст.11, 19, 83 предусмотрено, что филиалы перестают быть самостоятельными налогоплательщиками. Исчисление налогов должно производиться в целом по юридическому лицу, и налоговые декларации должны подаваться по месту нахождения фирмы, то есть в Москве. Такая постановка дела затрудняется тем, что свести балансы, рассчитать и перечислить налоги и сборы по бюджетам в установленные законом сроки по 32 филиалам и 20 обособленным подразделениям филиалов не представляется возможным из-за отдаленности и разбросанности филиалов и объектов.

Структурное преобразование общества путем выделения филиалов в юридические лица невозможно в связи с нахождением акций в федеральной собственности. Возможно ли (и каким образом) сохранение филиалов самостоятельными налогоплательщиками?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 декабря 1999 г. N 25-14/15398

С момента введения в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются налогоплательщиками.

Статьей 5 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации предусматривается, что до введения в действие части второй Кодекса ссылки на положения в ч.1 ст.19 Кодекса приравниваются к ссылкам на Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и на отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов.

Частью 2 ст.19 Кодекса установлено, что в порядке, предусмотренном Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Согласно ст.7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный ст.2 данного Закона, действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса, и подлежат приведению в соответствие с ней.

Таким образом, исходя из вышеизложенного до введения в действие части второй Кодекса порядок уплаты налогов и сборов организациями по месту нахождения их филиалов и иных обособленных подразделений устанавливается Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в части перечня уплачиваемых налогов) и законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов.

Соответственно после введения в действие части первой Кодекса филиалы и иные обособленные подразделения организаций, не являясь налогоплательщиками, выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов.

Так, обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и счет, в соответствии с законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, представляют в налоговые органы установленную для них в соответствии с законодательством налоговую декларацию и документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога (бухгалтерскую и налоговую отчетность), и выполняют обязанность по уплате налогов и сборов, рассчитанных ими в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах на основании данных, отраженных в представленной ими бухгалтерской отчетности.

По организациям, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и счета, также сохраняется порядок исчисления и уплаты налогов, установленный законами, регулирующими порядок взимания этих налогов.

Возникновение у филиала и исполнение им обязанностей, вытекающих из законодательства о налогах и сборах, а также норм иных отраслей права, имеющих отношение к налогообложению, не зависит от того, утверждено ли положение о филиале и действует ли последний на основании этого положения, издан ли в установленном порядке приказ о назначении руководителя филиала, указан ли филиал в учредительных документах юридического лица и т.п.

Факты, подтверждающие осуществление каким-либо обособленным подразделением функций юридического лица, устанавливаются и документируются в ходе осуществления мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном гл.14 Кодекса.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

М.Ю.Алексеев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——