"Московский налоговый курьер", N 1, 2000

Вопрос: В связи с введением с 1 июля 1999 г. на территории г. Москвы налога с продаж просим дать разъяснение о порядке ведения бухгалтерского учета и исчисления налогооблагаемой базы по данному налогу.

В соответствии с абз.2 п.3 ст.20 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изменениями от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 21 мая 1993 г., 1 июля 1994 г., 21 июля 1997 г., 31 июля, 22 октября, 18 ноября, 29 декабря 1998 г., 10 февраля, 17 июня, 8 июля 1999 г.), а также в соответствии с п.1 ст.2 Закона г. Москвы от 17.03.1999 N 14 "О налоге с продаж" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

В качестве разъяснения порядка определения налогооблагаемой базы по налогу с продаж и отражения операций с ним на счетах бухгалтерского учета в Письме Департамента налоговой политики Минфина России от 25.11.1998 N 04-03-13 говорится:

"Сумма налога с продаж включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику), и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

На сумму налога с продаж, подлежащую перечислению в бюджет, производится запись по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" по отдельному субсчету.

Аналогично в Письме Госналогслужбы России от 31.12.1998 N ВГ-6-01/930@ "По отдельным вопросам исчисления и уплаты налога с продаж" (вопрос 2) говорится:

"Следовательно, в бухгалтерском учете продавца сумму налога с продаж следует отражать с использованием счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Та же самая позиция о схеме отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате налога с продаж изложена в Письме Минфина России от 21.09.1998 N 16-00-17-87.

Таким образом, согласно положениям законов и разъяснениям федеральных министерств и ведомств объектом налогообложения по налогу с продаж являются обороты по реализации, отражаемые по балансовому счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Косвенно для случая комиссионной торговли данный порядок подтверждается также и абз.6 - 9 Письма Управления МНС России по г. Москве от 23.06.1999 N 11-14/17391 "О порядке введения на территории города Москвы налога с продаж" (с изменениями от 30 июня, 2 августа 1999 г.).

Вместе с тем существует мнение заместителя руководителя Управления МНС России по г. Москве А.А. Глинкина, изложенное им в журнале "Главбух" N 4 (февраль 1999 г.), а именно:

"Начисление налога (с продаж. - ред.) производится по дебету счетов учета реализации (46, 47, 48) и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу с продаж". При этом согласно Письму Министерства РФ по налогам и сборам от 31.12.1998 N ВГ-6-01/930@ "По отдельным вопросам исчисления и уплаты налога с продаж" сумма начисленного налога уменьшает выручку от реализации продукции (разницу между продажной и покупной ценами товара) при расчете оборота, облагаемого налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы.

В связи с вышеприведенными расхождениями просим дать ответ на вопрос о необходимости включения в базу по исчислению налога с продаж оборотов, отражаемых по счетам 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов", в случае оплаты выбывающих основных средств и прочих активов за наличный расчет.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 декабря 1999 г. N 02-11/18641

О НАЛОГЕ С ПРОДАЖ

Согласно п.2 ст.1 Федерального закона от 31.07.1998 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и п.1 ст.2 Закона г. Москвы от 17.03.1999 N 14 "О налоге с продаж" объектом обложения по данному налогу признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

В соответствии с п.2 ст.38 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений) под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. В свою очередь, согласно п.3 ст.38 части первой НК РФ товар - это любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, в частности, основные средства и прочие активы.

Таким образом, стоимость основных средств и прочих активов, обороты по реализации которых отражаются в бухгалтерском учете на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов", подлежит обложению налогом с продаж в случае, если их реализация была произведена за наличный расчет либо оплата за них поступила в иной форме, приравненной для целей обложения данным налогом к наличному расчету.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——