"Московский налоговый курьер", N 2, 2000

Вопрос: Банк просит дать разъяснения по вопросу налогообложения замены ГКО / ОФЗ при новации государственных ценных бумаг. В соответствии с Указанием ЦБ РФ N 497-У общая балансовая стоимость имущества, полученного при проведении новации облигаций, приравнивается к общей балансовой стоимости заменяемых облигаций, а в Отчете об итогах замены облигаций сумма новых обязательств больше балансовой стоимости заменяемых облигаций.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 декабря 1999 г. N 04-14о/18713

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ,

ПОЛУЧЕННЫХ В РЕЗУЛЬТАТЕ НОВАЦИИ

Совместным Письмом Министерства финансов Российской Федерации и Центрального банка РФ от 21.12.1998 N 258/375-Т с учетом последующих изменений определены форма и порядок заполнения Отчета об итогах замены государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 г. и выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г. на вновь выпускаемые обязательства. Указанный документ составляется Банком России в подтверждение самого факта произошедшей замены обязательств Минфина России, оформленных в виде ГКО / ОФЗ, на новые обязательства по выплате определенной суммы денежных средств и по выдаче определенного количества вновь выпущенных государственных ценных бумаг.

Порядок бухгалтерского учета кредитными организациями операций, совершаемых при новации государственных ценных бумаг (новации облигаций), а также при постановке на баланс вновь полученных государственных облигаций кредитными организациями, определен правилами, изложенными в Указании Центрального банка Российской Федерации от 05.02.1999 N 497-У "О порядке бухгалтерского учета операций замены ГКО / ОФЗ при новации государственных ценных бумаг, проводимой в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 12.12.1998 N 1787-р".

При этом порядок налогообложения государственных ценных бумаг, полученных в результате новации, установлен Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с учетом изменений и дополнений, Инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных Приказом МНС России от 06.07.1999 N АП-3-02/204) и Письмами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.07.1999 N ВП-6-05/572@ и от 23.09.1999 N ВГ-6-05/751.

Согласно указанным нормативным документам не включается в налогооблагаемую базу прибыль, полученная в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ) со сроком погашения до 31 декабря 1999 г., выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г., при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги. Денежные средства, выплачиваемые при выкупе (погашении), в том числе новации, владельцам указанных ценных бумаг в качестве частичного возврата государством предприятию его затрат на приобретение ГКО и ОФЗ, в налогооблагаемую базу также не включаются.

Под оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации), признается стоимость, равная фактическим затратам инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или новации, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных при реструктуризации (новации). Оплаченная стоимость одной государственной ценной бумаги, полученной в результате реструктуризации (новации), определяется как оплаченная стоимость всех полученных государственных ценных бумаг, деленная на их количество.

Кроме того, в соответствии с п.4.5 вышеназванной Инструкции первичные участники рынка ценных бумаг, получившие убыток при реструктуризации (новации) ГКО и ОФЗ, а также при реализации государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), вправе направлять на погашение этого убытка доходы от реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

При этом согласно п.4.7 Инструкции налоговые льготы, предусмотренные п.п.4.1 и 4.5, в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Федеральным законом от 02.12.1990 N 394-1 "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" правила проведения банковских операций, ведения бухгалтерского учета, составления и представления обязательной для кредитных организаций бухгалтерской и статистической отчетности устанавливает Банк России. В связи с этим вопрос, касающийся порядка отражения результатов новации в Отчете об итогах замены облигаций, входит в компетенцию Банка России.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——