"Налоговые известия Московского региона", N 12, 1999

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ

ПО ДОГОВОРУ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

Простое товарищество

Согласно Гражданскому кодексу РФ (ст.ст.1041 - 1043, 1048), по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело. Вкладом могут быть деньги, имущество, знания, навыки и умения, а также репутация и связи. Денежная оценка вклада товарищества производится по соглашению между товарищами.

Внесенное товарищами имущество, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от деятельности доходы признаются их общей долевой собственностью.

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Товарищ, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора простого товарищества.

Бухгалтерский учет

Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора простого товарищества для организаций, являющихся юридическими лицами (кроме банков и иных кредитных организаций, бюджетных организаций), установлены Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и договора простого товарищества, утвержденными Приказом Минфина России от 24 декабря 1998 г. N 68н (далее - Указания). Приказ введен в действие с 1 января 1999 г., зарегистрирован в Минюсте России 14 января 1999 г. N 1682.

В связи с введением в действие Указаний признано утратившим силу Письмо Минфина России от 24 января 1994 г. N 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности".

В соответствии с Указаниями имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается на отдельном балансе у того товарища, которому поручено ведение общих дел участников договора. Данные отдельного баланса в баланс организации - товарища, ведущего общие дела, не включаются.

Расчеты по взносам участников договора простого товарищества, распределение полученной прибыли (убытка), другие операции, связанные с осуществлением договора простого товарищества, отражаются на счете 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", субсчет "Расчеты по договору простого товарищества".

Вклады товарищей в бухгалтерском учете отражаются в оценке, предусмотренной договором простого товарищества.

Если договор простого товарищества заключен на срок менее 12 месяцев, вклады товарищей учитываются на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", если на срок более 12 месяцев - на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения". К вышеуказанным счетам вводится субсчет "По договору простого товарищества". Аналитический учет на нем ведется по каждому договору и видам вкладов.

Передача имущества в счет вкладов по договору простого товарищества производится по балансовой стоимости организации - товарища на дату вступления договора в силу. Эта операция оформляется проводкой:

Дебет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация основных средств", 48 "Реализация прочих активов"

Кредит 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 40 "Готовая продукция", 41 "Товары" и др.

- на первоначальную стоимость соответствующего имущества.

По кредиту счетов реализации в корреспонденции с дебетом счетов 58 или 06 показывается оценка вклада согласно договору простого товарищества, 02 "Износ основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов" - сумма начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

Выведенное сальдо по счетам реализации списывается на счет 80 "Прибыли и убытки". При этом при определении налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться положениями Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция N 37).

В частности, согласно п.2.4 вышеуказанной Инструкции, отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи основных фондов и иного имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Внесение вклада по договору простого товарищества денежными средствами оформляется проводкой:

Дебет 58 или 06 Кредит счетов денежных средств.

Результаты от совместной деятельности у организаций - товарищей учитываются в следующем порядке.

Прибыль отражается по дебету счета 74 и кредиту счета 80.

Полученные денежные средства учитываются по дебету счетов денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет") и кредиту счета 74.

Убытки отражаются по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 74.

Перечисление товарищами средств для погашения убытка в соответствии с условиями договора простого товарищества товарищу, который ведет общие дела, оформляется проводкой:

Дебет 74 Кредит 50, 51, 52.

Каждый товарищ причитающуюся прибыль от совместной деятельности включает в состав операционных доходов при формировании финансовых результатов.

При прекращении договора простого товарищества по результатам раздела подлежащее получению в счет погашения вкладов имущество учитывается по дебету счета 74 и кредиту счета 58 или 06. По мере погашения задолженности дебетуются счета учета объектов имущества или денежных средств и кредитуется счет 74.

Если товарищам причитается по результатам раздела имущество сверх величины вклада или вознаграждение, то указанные суммы относятся на кредит счетов 87 "Добавочный капитал" - в части имущества и 80 "Прибыли и убытки" - в части денежных средств в корреспонденции со счетом 74.

Товарищ, ведущий общие дела по договору простого товарищества, обеспечивает обособленный учет операций по каждому договору и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Причем отражение хозяйственных операций по договору простого товарищества осуществляется в общеустановленном порядке.

Вместе с тем для расчетов по совместной деятельности открывается отдельный банковский счет. Для каждого договора простого товарищества открывается отдельный субсчет, внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора.

Имущество, переданное в общее пользование товарищей, учитывается на забалансовых счетах.

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора простого товарищества информацию, необходимую им для формирования отчетной и налоговой документации не позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

По окончании или прекращении договора простого товарищества товарищ, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс на дату окончания (прекращения) договора.

Налогообложение прибыли

Порядок налогообложения прибыли, полученной от выполнения договоров простого товарищества (совместной деятельности), приведен в п.2.13 Инструкции N 37.

В нем говорится, что объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности денежные средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, иное имущество не подлежат обложению налогом. Объектом налогообложения является прибыль, полученная в результате использования указанных средств.

Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщает каждому участнику совместной деятельности и налоговому органу по месту их нахождения до наступления срока представления ими квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов о суммах причитающейся каждому участнику доли прибыли для учета ее при налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического распределения этой прибыли.

Убытки, полученные от выполнения договоров простого товарищества, на результатах деятельности товарищей не отражаются, так как они должны покрываться за счет участников совместной деятельности.

Подписано в печать В.Н.Васькин

10.12.1999 Управление МНС России

по Московской области

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——