"Налоговые известия Московского региона", N 12, 1999

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ И ДОБРОВОЛЬНОМ

МЕДИЦИНСКОМ СТРАХОВАНИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Медицинское страхование может быть обязательным и добровольным.

Добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования.

Добровольное медицинское страхование может быть коллективным и индивидуальным.

В настоящее время в условиях становления рыночных отношений наряду с обязательным медицинским страхованием большое развитие получает добровольное медицинское страхование, особенно среди предприятий (организаций) - юридических лиц, представляющих интересы своих сотрудников, в связи с чем у налогоплательщиков - юридических лиц возникает ряд вопросов, требующих разъяснений.

Является ли добровольное и обязательное медицинское страхование объектом для начисления платежей в Пенсионный фонд?

Основные принципы государственного регулирования страховой деятельности в Российской Федерации определены Законом РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон N 4015-1).

Как следует из ст.3 указанного Закона, страхование может быть обязательным и добровольным. Добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком с определением конкретных условий страхования, а обязательное - в соответствии с законодательством.

Согласно ст.9 Закона N 4015-1, страхование производится на случай наступления предполагаемого события (страхового риска), которое должно обладать признаками вероятности и случайности.

Согласно Закону РФ от 28 июня 1991 г. N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 1499-1), объектом добровольного медицинского страхования является страховой риск, связанный с затратами на оказание медицинской помощи при возникновении страхового случая. Цель медицинского страхования, как определено в ст.1 Закона N 1499-1, заключается в том, чтобы гарантировать гражданам получение медицинской помощи при возникновении страхового случая за счет накопленных средств.

Страхователями при добровольном медицинском страховании выступают отдельные граждане, обладающие гражданской дееспособностью, или (и) предприятия, представляющие интересы граждан.

Страховыми медицинскими организациями выступают юридические лица, осуществляющие медицинское страхование и имеющие государственное разрешение (лицензию) на право заниматься медицинским страхованием.

Договор медицинского страхования является соглашением между страхователем и страховой медицинской организацией, в соответствии с которым последняя обязуется организовать и финансировать предоставление застрахованному контингенту медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программам обязательного и добровольного медицинского страхования.

Страховой тариф взносов на обязательное медицинское страхование для предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности устанавливается в процентах по отношению к начисленной по всем основаниям оплате труда и утверждается ежегодно федеральным законом (на 1999 г. - в размере 3,6% на основании Федерального закона от 4 января 1999 г. N 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год").

В соответствии с п.8 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений), отчисления по обязательному медицинскому страхованию относятся в составе отчислений на социальные нужды на затраты производства организаций и перечисляются в фонды обязательного страхования.

Добровольное медицинское страхование осуществляется за счет прибыли (доходов) предприятий и личных средств граждан путем заключения договора, что следует из ст.17 Закона N 1499-1. Размеры страховых взносов на добровольное медицинское страхование устанавливаются по соглашению сторон.

В пп."р" п.2 Положения о составе затрат предусмотрено отнесение на затраты производства платежей (страховых взносов) по добровольному страхованию, в том числе платежей по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней и договорам медицинского страхования. Общий размер платежей (страховых взносов) по добровольному страхованию, согласно Постановлению Правительства РФ от 22 ноября 1996 г. N 1387 "О первоочередных мерах по развитию рынка страхования в Российской Федерации" не может превышать 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг).

В страховых медицинских организациях операции по обязательному и добровольному медицинскому страхованию осуществляются на специально открываемых субсчетах "Обязательное медицинское страхование" и "Добровольное медицинское страхование".

Оплаченные медицинские услуги, оказанные застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно - профилактической помощи (медицинских услуг), на основании предъявленных медицинскими учреждениями документов об их оплате, учитываются как выплаты страхового возмещения и страховых сумм раздельно по добровольному страхованию и обязательному страхованию.

В связи с изложенным суммы, перечисленные организациями по обязательному и добровольному медицинскому страхованию, не включаются ни для начисления подоходного налога работникам, ни для платежей в Пенсионный фонд, что соответствует п.п.18 и 19 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 мая 1997 г. N 546.

Организация заключила договор с медицинской страховой компанией и застраховала своих сотрудников по программе "Санаторно - курортное лечение". Страховым случаем по данной программе является обращение по состоянию здоровья за санаторно - курортным лечением.

Договор заключен на год, к нему прилагаются списки застрахованных, где указываются необходимые реквизиты, генеральный полис.

На основании этого договора страховая компания направляла работников на разные сроки лечения в санаторно - курортные учреждения, имеющие лицензии.

1. Является ли данное страхование добровольным медицинским страхованием, а обращение за санаторно - курортным лечением - страховым случаем?

2. Будет ли направление на санаторно - курортное лечение являться страховой выплатой, не связанной с наступлением страхового случая?

3. Противоречит ли данное страхование требованиям гл.48 "Страхование" ГК РФ и можно ли при таком страховании ссылаться на ст.929 ГК РФ?

1. Закон N 4015-1 гласит, что страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах.

Добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователями и страховщиком.

Согласно ст.9 Закона N 4015-1 страхование производится на случай наступления предполагаемого события (страхового риска). Событие, рассматриваемое в качестве страхового риска, должно обладать признаками вероятности и случайности его наступления. Страховым случаем в конкретной ситуации является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования, заключенным в рамках закона, с наступлением которого у страховщика возникает обязанность произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам.

Объектом добровольного медицинского страхования согласно ст.3 Закона N 1499-1 является страховой риск, связанный с затратами на оказание медицинской помощи при возникновении страхового случая.

Исходя из вышеизложенного договор добровольного медицинского страхования, предусматривающий оказание услуг по предоставлению санаторно - курортного лечения по медицинским показаниям, соответствует требованиям Закона N 4015-1, т.е. является договором добровольного медицинского страхования, платежи по которому должны быть отнесены на себестоимость в пределах 1% объема реализации согласно пп."р" п.2 Положения о составе затрат. В этой ситуации доначислять платежи в Пенсионный фонд при налоговой проверке оснований нет.

2. При наступлении страхового случая (события) у страховщика возникает обязательство в выплате страховой суммы. При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица - в виде страхового обеспечения.

Таким образом, в ситуации, когда направление на санаторно - курортное лечение по медицинским показаниям производится в пределах договора добровольного медицинского страхования, т.е. имеет место страховой случай, оплата санаторно - курортного лечения, производимая страховой компанией, является страховой выплатой.

3. Статья 929 ГК РФ касается договора имущественного, а не личного страхования.

Договоры же, заключенные по правилам добровольного медицинского страхования, являются договорами личного страхования, следовательно, ссылка на ст.929 в данном случае неприемлема.

Заключения по вопросам соответствия договоров страхования требованиям гл.48 "Страхование" ГК РФ входят в компетенцию федерального органа исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью, который осуществляет Государственный надзор за страховой деятельностью в РФ.

В каких случаях начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации?

В соответствии с Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 7 мая 1997 г. N 546 (далее - Перечень), страховые взносы не начисляются на суммы страховых платежей (взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, если у работодателя отсутствует задолженность по платежам в Пенсионный фонд Российской Федерации и если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая.

Пунктом 19 Перечня установлено, что договоры добровольного медицинского страхования не должны предусматривать каких-либо выплат, не связанных с наступлением страхового случая (например, в связи с досрочным расторжением этих договоров, с окончанием сроков действия и т.д.).

Разъяснения по вопросам отчислений в Пенсионный фонд даются органами Пенсионного фонда.

Кем и в каких нормативных документах определен состав и норматив расходов на ведение дел в страховых организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование?

Состав расходов по обязательному медицинскому страхованию изложен в п.10 Положения о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденного Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 11 октября 1993 г. N 1018, в соответствии с которым состав и норматив расходов на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию определяются территориальным фондом обязательного медицинского страхования.

Согласно Методическим рекомендациям, утвержденным Федеральным фондом обязательного медицинского страхования 13 января 1995 г. N 1-42, норматив расходов на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию устанавливается в договоре финансирования обязательного медицинского страхования между фондом и страховой медицинской организацией и его размер не может превышать 4% от средств, поступивших в страховые медицинские организации от территориального фонда.

Таким образом, страховые медицинские организации на финансовый результат от операций по обязательному медицинскому страхованию должны относить сумму фактических расходов на ведение дел в пределах норматива, определенного территориальным фондом обязательного медицинского страхования только от суммы средств, поступивших в страховые медицинские организации от территориальных фондов.

Включаются ли в состав доходов медицинской страховой организации средства, полученные в виде финансовых санкций, наложенных на медицинские учреждения по результатам экспертной оценки качества медицинской помощи?

Согласно п.14 Положения о составе затрат и п.3.3.2 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в страховых медицинских организациях, утвержденного Приказом Росстрахнадзора от 25 июля 1994 г. N 02-02/13, в состав внереализационных доходов включаются присужденные и признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров.

На основании вышеизложенного средства, полученные медицинскими страховыми организациями от наложения финансовых санкций за некачественное оказание медицинской помощи, включаются в состав прочих доходов от операций по обязательному медицинскому страхованию и учитываются при расчете налогооблагаемой базы в полном размере. При этом налоговое законодательство не предусматривает уменьшения средств на ведение дела страховой медицинской организации на средства, полученные от наложения штрафных санкций за некачественное оказание медицинской помощи, а следовательно, и уменьшения результата от операций по обязательному медицинскому страхованию.

Подписано в печать Л.В.Комарова

10.12.1999 Управление МНС России

по Московской области

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——