"Налоговые известия Московского региона", N 12, 1999

Вопрос: Обязательно ли при выбытии основных средств списывать добавочный капитал, образованный от переоценки основных средств (дооценки). Если при этом образуется прибыль, следует ли ее облагать налогом на прибыль?

Ответ: Да, обязательно. Такая норма предусмотрена п.102 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н.

Списание стоимости выбывающего объекта основных средств по всем видам (причинам) выбытия отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". На сумму дооценки по ним списывается добавочный капитал (в пределах имеющейся суммы - бухгалтерской записью по дебету счета 87 и кредиту счета 47). При этом могут возникнуть следующие ситуации:

- если по списываемому объекту основных средств амортизация недоначислена, то суммы добавочного капитала устраняют убыток по счету 47;

- если амортизация начислена в полной мере, т.е. до первоначальной стоимости, то в результате этой операции по переводу сумм добавочного капитала возникает кредитовое сальдо по счету 47 и впоследствии по счету 80 "Прибыли и убытки".

В составе общей балансовой прибыли по данным бухгалтерского учета в рассматриваемом случае образуется прибыль.

В то же время налоговым законодательством не предусмотрено облагать налогом на прибыль сумму разницы (дохода), образовавшейся при списании основных средств при их выбытии за счет перевода суммы дооценки, учтенной на добавочном капитале.

В таких условиях возникает необходимость корректировки налогооблагаемой прибыли в справке к расчету по налогу на прибыль (Приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

Однако применение такой корректировки возможно только после официальных разъяснений МНС России. При определении прибыли от реализации основных средств необходимо руководствоваться п.2.4 вышеупомянутой Инструкции.

Подписано в печать В.С.Лубяная

10.12.1999 Управление МНС России

по Московской области

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——