"АКДИ "Экономика и жизнь", N 12(24), 1999

Вопрос: Предприятие пищевой промышленности имеет на балансе жилые дома, которые отапливает от своей котельной. Суммы, причитающиеся от жильцов в оплату за отопление (по расценкам, утвержденным местными органами власти), отражаются в учете проводками Дебет 76 Кредит 29. При этом расходы по отоплению жилого дома списываются в дебет счета 29 с кредита счета 20 в сумме, равной сумме задолженности жильцов.

Облагается ли стоимость услуг по отоплению жилых домов НДС?

Как правильно в бухгалтерском учете следует отражать описанные операции?

Ответ: В данном случае предприятие, отапливая находящийся на его балансе жилой дом, фактически оказывает коммунальные услуги по отоплению жильцам этого дома (арендаторам нежилых помещений), т.е. в данном случае имеет место оказание услуг одним лицом (предприятием) другим лицам (жильцам, арендаторам), которое в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ признается реализацией услуг.

В соответствии с пп."а" п.1 ст.3 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" обороты по реализации на территории РФ оказанных услуг являются объектом обложения НДС. В частности, объектом обложения НДС является выручка от реализации жилищно - коммунальных услуг (см. пп."г" п.7 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"). Таким образом, стоимость услуг по отоплению жилого дома, находящегося на балансе предприятия, должна облагаться НДС в общеустановленном порядке.

Что касается бухгалтерского учета, то в связи с тем, что котельная является обслуживающим производством предприятия, учет затрат, связанных с деятельностью котельной, следует вести не на счете 20, а на счете 29 (см. Инструкцию по применению Плана счетов, утвержденную Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56). Поскольку в описанной ситуации предприятие (котельная) фактически оказывает услуги по отоплению жильцам (арендаторам), то затраты котельной по отоплению жилого дома списываются в дебет счета 46. При этом по кредиту счета 46 отражаются суммы оплаты за услуги по отоплению, причитающиеся с жильцов (арендаторов).

Таким образом, учет операций должен вестись следующим образом:

1. Дебет 29 Кредит 10 (69, 70 и пр.) - отражены фактические затраты котельной.

2. Дебет 46 Кредит 29 - списаны фактические затраты котельной по отоплению жилого дома, находящегося на балансе предприятия.

3. Дебет 20 (23) Кредит 29 - списаны фактические затраты котельной по отоплению производственных подразделений предприятия.

4. Дебет 76 Кредит 46 - начислена плата за услуги по отоплению, причитающаяся с жильцов (арендаторов).

5. Дебет 46 Кредит 68 (76 / НДС) - начислен НДС со стоимости услуг по отоплению.

6. Дебет 51 Кредит 76 - поступила плата от жильцов (арендаторов).

7. Дебет 76 / НДС Кредит 68 - НДС по оплаченным услугам отнесен на расчеты с бюджетом (в том случае, когда выручка для целей налогообложения определяется предприятием по оплате).

Подписано в печать Т.Крутякова

10.12.1999

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——