"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 50, 1999

УЧЕТ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ЗАТРАТ

ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ, НАХОДЯЩИХСЯ НА БАЛАНСЕ

ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Производственные предприятия представляют собой сложный комплекс, состоящий не только из основных, вспомогательных подразделений и служб управления, но и из обслуживающих производств и хозяйств. Под обслуживающими производствами и хозяйствами понимаются структурные подразделения, деятельность которых не связана с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые относятся к основной деятельности предприятия и являются целью его создания.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относят жилищно - коммунальное хозяйство (эксплуатация жилых домов, общежитий, гостиниц, прачечных, бань и др.); пошивочные мастерские и другие цехи или мастерские бытового обслуживания; столовые и буфеты; детские сады и ясли; дома отдыха, санатории, пансионаты, другие учреждения оздоровительного и культурно - просветительного назначения; научно - исследовательские и конструкторские подразделения; подсобные сельские хозяйства и др.

Общие особенности учета финансово - хозяйственной деятельности обслуживающих производств и хозяйств связаны с отражением затрат на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Счет этот активный, калькуляционный. По дебету счета отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ, оказанием услуг или выпуском продукции обслуживающими производствами и хозяйствами. Сюда же относят расходы вспомогательных производств, если их услугами пользовались обслуживающие производства и хозяйства. Затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам могут учитываться по аналогии с учетом затрат по основному виду деятельности либо в соответствии с отраслевыми инструкциями.

Поскольку обслуживающие производства и хозяйства выпускают продукцию, оказывают услуги на сторону, то полученная предприятием выручка отражается на одном из субсчетов счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". В дебет счета с кредита счета 29 списывается фактическая себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг обслуживающими производствами и хозяйствами. Счет 29 может иметь остаток на конец месяца, отражающий стоимость незавершенного производства.

Разница между суммой выручки и себестоимостью от реализации продукции и услуг обслуживающих производств и хозяйств подлежит списанию на счет 80 "Прибыли и убытки" (если выручка превышает затраты) либо на счета 81 "Использование прибыли", 88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года", 88-4 "Фонд социальной сферы" и др.

Каждое из обслуживающих производств и хозяйств имеет свою специфику, отраслевую направленность: торговля, общественное питание, сельское хозяйство, жилищно - коммунальное хозяйство и др. Поэтому нередко у бухгалтеров возникают вопросы, связанные, с одной стороны, с требованиями отраслевых инструкций, а с другой - с практикой учета обслуживающих производств и хозяйств.

Мы рассмотрим методику учета деятельности столовых и входящих в них буфетов, находящихся на балансе производственного предприятия.

Особенности учета затрат столовой

Предприятие, имеющее на балансе столовую и буфеты, как правило, осуществляет учет так же, как предприятие общественного питания. Действительно, у них имеется много общего в порядке образования цен, учете товаров, сырья, продуктов питания в кладовых столовой, в учете производства и реализации продукции, учете товаров в буфетах.

Однако производственные предприятия при организации столовых и буфетов первоочередной целью считают обслуживание трудовых коллективов. Многие предприятия выделяют столовые как структурные подразделения на самостоятельный баланс и взаиморасчеты с ними ведут на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты". При этом затраты по столовой бухгалтерия учитывает на отдельном субсчете счета 20 "Основное производство". Некоторые предприятия считают, что правильнее для учета затрат использовать счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Выбор учетной схемы бухгалтерия предприятия вправе определить самостоятельно, отразив в учетной политике принятую методику.

Надеемся, что некоторые наши методические рекомендации помогут бухгалтерам рациональнее организовать учет затрат столовой и буфетов. Напомним основные критерии для выбора учетной схемы:

1. Столовая, как правило, является структурным подразделением предприятия. Содержание помещения столовой (освещение, отопление, электро- и водоснабжение, ремонт и т.д.) осуществляется самим предприятием.

2. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено для отражения затрат состоящих на балансе предприятия столовых и буфетов ведение счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (счет 20 "Основное производство" для таких затрат больше подходит организациям общественного питания, имеющим статус самостоятельных юридических лиц).

3. Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (далее - Положение о составе затрат) разрешено включать в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия "затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе предприятия), обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи) (пп."ф" п.2 Положения о составе затрат). Поэтому все затраты целесообразно учитывать на отдельном субсчете счета 29 "Расходы по столовой", а в аналитическом учете они должны быть разделены на две группы:

затраты по содержанию столовой, относимые на себестоимость продукции в соответствии с пп."ф" п.2 Положения о составе затрат;

затраты, связанные непосредственно с производством по приготовлению пищи, выпечкой хлебобулочных изделий и их реализацией в столовой и буфетах.

В таблице 1 приведена номенклатура статей затрат, учитываемых на счете 29, субсчет "Расходы по столовой".

Таблица 1

     
   ——————————————————————————————————————T—————————————T————————————¬
   |       Наименование статей           |Включаются в |Относятся за|
   |                                     |себестоимость|счет специа—|
   |                                     |  продукции  |льных фондов|
   |                                     |   (работ,   |(нераспреде—|
   |                                     |    услуг)   |ленной при— |
   |                                     |             |были)       |
   +—————————————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |1. Амортизация основных средств      |      +      |      —     |
   +—————————————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |2. Затраты на текущий и капитальный  |      +      |      —     |
   |ремонт основных средств              |             |            |
   +—————————————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |3. Расходы на аренду и содержание    |             |            |
   |помещений, в том числе:              |             |            |
   |                                     |             |            |
   |освещение                            |      +      |      —     |
   |                                     |             |            |
   |водоснабжение и отопление            |      +      |      —     |
   |                                     |             |            |
   |электро— и газоснабжение (или топливо|      +      |      —     |
   |для приготовления пищи)              |             |            |
   |                                     |             |            |
   |другие расходы по содержанию         |      —      |      +     |
   |помещений                            |             |            |
   +—————————————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |4. Износ санитарной и специальной    |      —      |      +     |
   |одежды, столового белья, посуды,     |             |            |
   |приборов, других МБП                 |             |            |
   +—————————————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |5. Транспортные расходы              |      —      |      +     |
   +—————————————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |6. Расходы на оплату труда           |      —      |      +     |
   +—————————————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |7. Отчисления на социальные нужды    |      —      |      +     |
   +—————————————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |8. Стоимость продуктов для           |      —      |      +     |
   |приготовления пищи, товаров для      |             |            |
   |реализации через буфеты              |             |            |
   +—————————————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |9. Прочие расходы                    |      —      |      +     |
   L—————————————————————————————————————+—————————————+—————————————
   

Первая группа затрат, непроизводственных по назначению, но включаемых в себестоимость продукции согласно Положению о составе затрат и принимаемых для целей налогообложения наряду с производственными, ежемесячно списывается со счета 29 в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы". В аналитическом учете к счету 29 для этих целей может быть выделена отдельная аналитическая позиция - "Расходы по содержанию столовой" в статье "Прочие расходы". Закрытие счета 26 по общепринятой методике позволит нужную часть затрат по содержанию столовой отнести на себестоимость продукции в соответствии с Положением о составе затрат.

Вторая часть затрат по приготовлению пищи, выпечке хлебобулочных изделий, буфетному обслуживанию, накопленная также на счете 29, в конце месяца списывается на уменьшение источников финансирования: фонда социального развития либо нераспределенной прибыли. В этом заключается основная особенность учета затрат столовой, находящейся на балансе производственного предприятия. Учет выручки традиционно осуществляется на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" с открытием отдельного субсчета "Реализация продукции столовой и товаров в буфетах" (см. схему).

Схема учета затрат и выручки от реализации

продукции столовой и товаров в буфетах

Д-т 29 "Расходы по содержанию

столовой и буфетов"

К-т

     
    ———————————————————————————T———
   

¦ Д-т К-т ¦ 26 "Общехозяйственные С = НП на начало месяца ¦ расходы" ¦ ---------T------------ ———— Затраты за месяц: ¦ ¦ 20, 23, 25, 1. Амортизация ¦ Затраты, ¦ Распределенные 29, др. основных средств ¦ включаемые в ¦ расходы 2. Затраты на текущий ¦ себестоимость ¦ --------------> и капитальный ремонт ¦ продукции ¦ основных средств ¦ -------------> ¦ Д-т К-т 3. Расходы на аренду и ¦ ¦ 46, субсчет "Реализация содержание помещений, ¦ продукции столовой, в том числе: ¦ товаров в буфетах" - освещение ¦ -----------T---------- ———— - водоснабжение и ¦ ¦

отопление ¦ Затраты, связанные с ¦ Выручка от

- электро- и ¦ приготовлением пищи в столовой ¦ продаж 50, 70, 76

газоснабжение (или ¦ -------------------------------> ¦

топливо для ¦ ¦ ------------->

приготовления пищи) ¦ Д-т К-т ¦

- др. расходы по ¦ 40 "Готовая продукция" ¦

содержанию помещений ¦ ------------T------------- ¦ Сумма превышения

4. Износ санитарной и ¦ ¦ ¦ затрат над 88

специальной одежды, ¦ Затраты по ¦ Выпечка хлеба ¦ выручкой (убытки)

столового белья, посуды,¦ выпечке ¦ ---------------> ¦

приборов, других МБП ¦ хлебобулочных ¦ ¦ ---------------->

5. Транспортные расходы ¦ изделий ¦-¬ ¦

6. Расходы на оплату труда ¦ --------------> ¦ ¦ ¦

7. Отчисления на социальные¦ ¦ ¦ Стоимость ¦

нужды ¦ Стоимость ¦ реализованных ¦

8. Стоимость продуктов для ¦ хлебобулочных ¦ товаров через ¦

приготовления пищи, ¦ изделий ¦ буфеты ¦

товаров для реализации ¦ ------------------- ----------> ¦

через буфеты ¦ ¦ ¦ --------> ¦

9. Прочие расходы ¦ ¦ Д-т К-т ¦ ¦ ¦

¦ ¦ 41-3 "Товары ¦ ¦ ¦

С = НП на конец месяца ¦ ¦ в буфете" ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ---------T--------- ¦ ¦ ¦

L---------> ¦ ----------- ¦ ¦

Д-т К-т ----------> ¦ ¦ ¦

42 "Торговая ¦ ¦ ¦

наценка" ¦ --------------------- ¦

     
    ——————————T——————————        |     | Д—т               К—т       |
              | ——————————————————     |     68 "Расчеты с           |
              | ————————————————————————         бюджетом"           |
                  Storno реализованной   ——T————————————————————     |
                        наценки            |  НДС в составе выручки  |
                                           | ——————————————————————> |
                                                                     |
                                         Д—т               К—т       |
                                             80 "Прибыли и           |
                                                  убытки"            |  
                                         ——T————————————————————     |
                                           |    Сумма превышения
                                           | выручки над затратами
                                                  (прибыль)  
                                             ————————————————————>
   
   (Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",
   N 51, 1999)
   
   Подписано в печать О.А.Миронова
10.12.1999 Д.э.н.

   Марийский государственный
   технический университет
   
     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——