"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 50, 1999

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО:

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N N 48, 49, 1999)

По статье "Содержание основных средств" отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт (либо отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве. По этой статье учитывают расход нефтепродуктов на работу машинно - тракторного парка, комбайнов, различных агрегатов, а также суммы амортизационных отчислений, отнесенных на данную культуру (группу культур) или работы в незавершенном производстве. Суммы начисленной амортизации предварительно учитывают на аналитическом счете "Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению" в составе счета 20, субсчет 1 (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию и т.п., используемым в растениеводстве), а по машинно - тракторному парку и комбайнам - на аналитических счетах учета затрат по эксплуатации машинно - тракторного парка и комбайнов счета 23. На данную статью суммы начисленной амортизации относят в зависимости от вида основных средств: по основным средствам узкоспециализированного назначения (картофелеуборочные и свеклоуборочные комбайны, хлопкоуборочные машины и т.п.) - путем прямого отчисления со счета 23 (без распределения по разным культурам), по зерновым комбайнам - пропорционально уборочной площади, по тракторам - пропорционально выполненным механизированным работам в условных эталонных гектарах.

На данную статью относят также затраты либо отчисления на ремонт основных средств, использованных на производство данной культуры (группы культур).

В статью "Содержание основных средств" включают затраты по уходу за полезащитными лесными полосами за вычетом стоимости полученных здесь дров, хвороста, плодов по ценам их возможной реализации (использования). Эти затраты относятся на многолетние насаждения и культуры, к которым лесные полосы прилегают, пропорционально занятым площадям (по сельскохозяйственным культурам берутся площади, находящиеся под воздействием лесных полос).

По статье "Работы и услуги" учитывают выполненные в растениеводстве работы и услуги вспомогательными производствами своего предприятия и сторонними организациями.

По статье "Организация производства и управление" отражают суммы отраслевых и общебригадных расходов, которые относятся со счета 25 пропорционально установленной базе, а также суммы общехозяйственных расходов со счета 26.

По статье "Платежи по кредитам" учитывают затраты по выплате процентов за кредит в пределах учетной ставки ЦБ РФ. В течение года эти затраты учитывают обособленно на счете 26. Распределяют их по видам продукции пропорционально суммам прямых затрат на производство.

По статье "Прочие затраты" отражают износ (расход) спецодежды и спецобуви, выдаваемых работникам растениеводства, страховые платежи по страхованию посевов и основных средств (в соответствии со ст.16 Федерального закона от 14.07.1997 N 100-ФЗ "О государственном регулировании агропромышленного производства" страховые платежи по страхованию сельскохозяйственных культур, произведенные за счет собственных средств - 50% страховых взносов, относятся на себестоимость сельскохозяйственной продукции), затраты на пусконаладочные работы по парниково - тепличным комбинатам и т.п.

Все затраты в растениеводстве отражаются следующей проводкой:

Дебет счета 20, субсчет "Растениеводство",

Кредит счетов 02, 05, 10, 12, 23, 25, 26, 70, 69, 71, 76, 89.

Исчислению фактической себестоимости продукции растениеводства предшествуют подготовительные работы, которые заключаются в том, что определяется сумма затрат на производство отдельных видов продукции. Это объясняется тем, что в течение года на аналитических счетах по учету затрат на возделывание сельскохозяйственных культур отражается только часть основных затрат. Другая часть издержек производства, связанных с выращиванием сельскохозяйственных культур, учитывается обособленно в качестве самостоятельных объектов. Поэтому прежде чем приступить к исчислению себестоимости, необходимо выполнить следующие работы:

а) составить отчетные калькуляции себестоимости услуг вспомогательных производств и списать калькуляционные разницы между их фактической и плановой себестоимостью (по грузовому автотранспорту, по гужевому транспорту, электроснабжению, водоснабжению и т.д.);

б) распределить затраты по эксплуатации машинно - тракторного парка, комбайнов и других основных средств, используемых в растениеводстве;

в) распределить затраты по орошению и осушению земель;

г) распределить затраты по известкованию и гипсованию почв;

д) списать на соответствующие сельскохозяйственные культуры затраты по пчеловодству (на опыление);

е) распределить бригадные, отраслевые и общехозяйственные расходы;

ж) определить и списать в установленном порядке затраты по погибшим посевам вследствие стихийных бедствий.

Для исчисления себестоимости продукции нужно проверить, полностью ли включены в затраты под урожай отчетного года расходы прошлых лет по каждому виду незавершенного производства. После этого определяют фактические затраты на возделывание сельскохозяйственных культур. До составления отчетных калькуляций следует проверить полноту оприходования продукции, так как от этого зависит точность исчисления ее себестоимости. Для этого нужно провести инвентаризацию сельскохозяйственной продукции.

Себестоимость продукции растениеводства определяется в следующем порядке:

зерно, хлопок - сырец, семена подсолнечника - франко - поле (ток или другое место первичной подработки), включая затраты по подработке после уборки урожая;

солома, сено - франко - пункт хранения;

сахарная свекла, картофель, овощи, корнеплоды - франко - поле (место хранения);

плоды, ягоды, овощи - франко - пункт приемки (хранения);

семена трав, льна, овощных и других культур - франко - пункт хранения;

зеленая масса на корм - франко - место потребления;

зеленая масса на силос, травяную муку, сенаж, гранулы - франко - место силосования, закладки сенажа (башня, траншея, яма), приготовления травяной муки, гранул.

Калькулирование себестоимости продукции

зерновых культур

Объектами исчисления себестоимости продукции зерновых культур являются зерно и солома (по группе зерновых, кроме кукурузы). Затраты на заготовку соломы определяются исходя из затрат на ее уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы. Используемые зерноотходы с примесью зерна при расчете переводят в полноценное зерно исходя из данных лабораторного анализа по определению процента содержания зерна.

Себестоимость 1 ц зерна и зерноотходов определяют следующим образом. Из общей суммы затрат, отнесенных на зерновую культуру, вычитают затраты на побочную продукцию (солому). Оставшиеся затраты относят на зерно и зерноотходы пропорционально их удельному весу в продукции. Путем деления затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после очистки и сушки определяют фактическую себестоимость 1 ц зерна и зерноотходов.

Пример. Хозяйство получило 35 тыс. ц зерна озимой пшеницы в массе после доработки и 4500 ц используемых зерноотходов. По данным лабораторного анализа, полноценного зерна в зерноотходах содержится 40%. Общие затраты на возделывание озимой пшеницы составили 2800 тыс. руб. Получено 22 тыс. ц соломы. Затраты на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке соломы - 268 000 руб.

1. Из общей суммы затрат исключаем затраты, приходящиеся на солому: 2 800 000 - 268 000 = 2 532 000 - затраты, относящиеся на зерно и зерноотходы.

2. Определяем количество полноценного зерна в зерноотходах: 4500 х 40 : 100 = 1800 ц.

3. Общее количество зерна с учетом зерноотходов составит: 36 800 ц (35 000 + 1800).

4. Себестоимость 1 ц полноценного зерна равняется 68,80 руб. (2 532 000 - 36 800).

5. Себестоимость 1 ц зерноотходов составит 27,52 руб. (68,80 х 1800 : 4500) или 68,80 х 40 : 100 = 27,52 руб.

6. Плановая себестоимость 1 ц зерна - 67 руб. 00 руб. Отклонение фактической себестоимости 1 ц зерна от плановой - 1,80 руб. (68,80 - 67,00). Отклонения на общее количество зерна, полученного от урожая, - 63 000 руб. (35 000 х 1,80) - отражаются дополнительной проводкой.

На стоимость зерна составляем бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 40 "Готовая продукция",

Кредит счета 20, субсчет 1 "Растениеводство" - 2 345 000 руб.

На сумму отклонений на зерно составляем бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 40 "Готовая продукция",

Кредит счета 20, субсчет 1 "Растениеводство" - 63 000 руб.

Обобщающим регистром о затратах и выходе продукции растениеводства является сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) по хозяйству в целом, который заполняется на основании лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений. Он состоит из трех разделов:

1. Затраты на производство (дебет счета).

2. Выход продукции (кредит счета).

3. Прочие данные.

В первом разделе указывают затраты по их видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве. Виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов. Так, на конкретные виды затрат в лицевом счете (производственном отчете) могут быть выделены корреспондирующие счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы заработной платы, включая оплату труда механизаторов; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на суммы отчислений органам социального страхования; счет 10 "Материалы" - на стоимость израсходованных семян, удобрений, нефтепродуктов и т.д.

Во втором разделе лицевого счета (производственного отчета) отражают выход продукции. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года.

В третьем разделе лицевого счета (производственного отчета) отражают прочие данные, относящиеся к работе подразделения (отрасли): суммы отчислений в фонды и их использование, движение собственных и заемных средств и т.д.

Сводные (итоговые) данные первого и второго разделов лицевого счета (производственного отчета) записывают с разбивкой по корреспондирующим счетам в журнал - ордер N 10-АПК по счету 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство".

Калькулирование себестоимости продукции животноводства

Животноводство подразделяется на ряд самостоятельных отраслей: скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство. В свою очередь скотоводство подразделяется на молочное и мясное; овцеводство - на шерстное, мясное, каракульское; птицеводство - на мясное и яичное. Эта классификация лежит в основе учета затрат и выхода продукции животноводства. Объекты учета определены Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.

В животноводстве затраты и соответствующие итоговые данные отражаются в разрезе основных видов производства и групп животных (по основным статьям затрат). При рассредоточенности производства затраты разграничивают по подразделениям хозяйства.

Затраты и выход продукции животноводства учитывают на счете 20, субсчет 2 "Животноводство", по дебету которого отражают затраты, а по кредиту - выход продукции. Затраты в животноводстве группируются по статьям:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2. Средства защиты животных.

3. Корма.

4. Содержание основных средств, в том числе:

а) нефтепродукты, амортизация основных средств;

б) ремонт основных средств.

5. Работы и услуги.

6. Организация производства и управление.

7. Платежи по кредитам.

8. Потери от падежа животных.

9. Прочие затраты.

Заработная плата работникам животноводства начисляется исходя из количества и качества полученной продукции или объема выполненных работ, на которые установлены сдельные расценки, и оформляется расчетом.

Основанием для отражения затрат по статье "Средства защиты животных" является акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений в части использованных дезинфицирующих средств и ядохимикатов для дезинфекции и обеззараживания помещений, в которых содержатся животные. Биопрепараты и медикаменты для лечения животных также относятся на эту статью.

По статье "Корма" документом для списания израсходованных кормов является ведомость учета расхода кормов (формы N N 175-АПК, СП-20).

По статье "Содержание основных средств" списываются нефтепродукты, израсходованные в животноводстве на основании учетных листов трактористов - машинистов и путевых листов тракторов. Суммы начисленной амортизации отражают в ведомости начисления амортизации и относят на затраты.

По статье "Работы и услуги" отражают данные счетов - фактур и актов при выполнении работ и услуг сторонними организациями либо услуги собственного автотранспорта и тракторов.

По статье "Организация производства и управления" отражаются данные о распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов со счетов 25 и 26.

По статье "Платежи по кредитам" отражают суммы начисленных процентов по кредитам, полученным непосредственно под затраты отрасли животноводства, в пределах учетной ставки ЦБ РФ либо отнесенные на эту статью со счета 26 в конце года. Основанием для начисления процентов за кредиты являются соответствующие выписки банка.

На статью "Потери от падежа животных" относят потери от гибели молодняка и взрослого скота, птицы, семей пчел, за исключением потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий.

По статье "Прочие затраты в животноводстве" отражают затраты на подстилку для животных, расходы по искусственному осеменению, затраты по ограждению ферм, затраты на строительство и содержание летних лагерей для скота, износ спецодежды и обуви, выдаваемых работникам фермы, и др.

По кредиту счета 20, субсчет 2 "Животноводство" отражается выход продукции по отраслям животноводства - молоко, шерсть, яйцо, мед, приплод животных, прирост живой массы.

Обобщающим регистром по учету затрат и выхода продукции животноводства является сводный лицевой счет (сводный производственный отчет), который также заполняется на основании первичных документов и имеет такое же строение, как и сводный лицевой счет по растениеводству. На основании его данных производятся записи в журнал - ордер N 10-АПК, итоги которого заносятся в Главную книгу.

В качестве объектов аналитического учета в животноводстве выделяют отдельные виды и группы животных в пределах отраслей: крупный рогатый скот (молочное и мясное скотоводство), свиноводство, овцеводство, птицеводство. Номенклатура объектов учета затрат в животноводстве, установленная Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденными Минсельхозпродом России от 04.07.1996 N П-4-24/2068, следующая.

Молочный крупный рогатый скот: основное молочное стадо (коровы и быки - производители), животные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, коровы, быки - производители и волы, выбракованные из основного стада, коровы - кормилицы).

В животноводстве в основном аналитические счета открывают по видам или половозрастным группам животных. Все затраты по животноводству отражаются следующей проводкой:

Дебет счета 20, субсчет 2 "Животноводство",

Кредит счетов 02, 05, 10, 12, 23, 25, 26, 70, 69, 71, 76, 89.

На затраты по животноводству также относится стоимость падежа молодняка животных и откормочного поголовья, за исключением падежа, подлежащего взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий. Отнесение суммы падежа на затраты отражается следующим образом:

Дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

Кредит счета 11 "Животные на выращивании и откорме" - на стоимость павших животных;

Дебет счета 20, субсчет 2 "Животноводство",

Кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - отнесена сумма падежа на животноводство.

По кредиту счета 20, субсчет 2 отражают выход продукции животноводства и списание затрат в корреспонденции с дебетом счетов:

10 (стоимость оприходованного навоза),

20-1 (стоимость внесенного под сельскохозяйственные культуры навоза без его предварительного оприходования на счет 10),

40 (стоимость оприходованной продукции животноводства).

Специфической продукцией отрасли является приплод животных и прирост живой массы животных на выращивании и откорме. Оприходование приплода отражается следующим образом:

Дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме",

Кредит счета 20, субсчет 2 "Животноводство".

Своеобразно отражаются затраты и выход продукции пчеловодства. С одной стороны, часть затрат растениеводства относится на пчеловодство:

Дебет счета 20-2,

Кредит счета 20-1 - списание затрат по медоносным культурам на пчеловодство.

С другой стороны, часть затрат пчеловодства относится на растениеводство:

Дебет счета 20-1,

Кредит счета 20-2 - списание затрат пчеловодства на опыляемые пчелами культуры.

В животноводстве себестоимость производимой продукции рассчитывается в конце года после завершения основных сельскохозяйственных работ. В течение года продукция учитывается в плановой оценке. Только в конце года после определения фактической себестоимости появляется возможность корректировки стоимости продукции (списания дополнительных затрат при превышении фактической себестоимости над плановой, либо сторнирование при превышении плановой себестоимости над фактической).

Калькуляция себестоимости продукции

основного молочного стада

Порядок закрытия счетов по учету затрат животноводства следующий: первым закрывают счет по учету затрат основного молочного стада крупного рогатого скота, поскольку продукция этой группы животных (молоко) используется для выпойки молодняка других групп и видов животных, а также для переработки.

При закрытии данного счета затраты распределяют между двумя видами продукции (основной - молоко и сопряженной - приплод) исходя из порядка, принятого при исчислении себестоимости этих видов продукции: 90% затрат (за вычетом стоимости побочной продукции - навоза) относится на молоко, 10% - на приплод.

Пример. Затраты за год на содержание основного молочного стада составили 13 80 450 руб., затраты на навоз - 19 330 руб., оприходовано молока - 4760 ц, плановая себестоимость 1 ц молока - 190 руб.

1. Определяем сумму затрат, относящуюся на молоко и приплод:

1 380 450 - 19 330 = 1 361 120 руб.

2. Сумма затрат на молоко составит:

1 361 120 х 90% = 1 225 008 руб.

Сумма затрат на приплод:

1 361 120 х 10% = 136 112 руб.

3. Определяем фактическую себестоимость 1 ц молока:

1 225 008 : 4760 = 257,35 руб.

4. Сопоставляем фактическую себестоимость 1 ц молока с плановой оценкой, по которой продукция приходовалась в течение года:

257,35 руб. - 190 руб. = 67,35 руб.

Сумма отклонений на весь объем молока составит:

4760 х 67,35 = 320 586 руб.

5. Распределяем суммы отклонения на молоко, если его было реализовано 3200 ц, выпоено телятам - 1560 ц:

3200 х 67,35 = 215 520 руб.

1560 х 67,35 = 105 066 руб.

На сумму отклонений составляем проводки:

Дебет счета 46,

Кредит счета 20-2 - 215 520 руб.

Дебет счета 20-2,

Кредит счета 20-2 - 105 066 руб.

Следующий этап - списание выявленных отклонений по себестоимости приплода, которые полностью относят на счет 11 "Животные на выращивании и откорме", на соответствующую группу молодняка.

Затраты на приплод - 136 112 руб. Масса телят - 70 ц. Плановая себестоимость 1 ц - 1770 руб.

Фактическая себестоимость 1 ц составит:

136 112 : 70 = 1944,46 руб.

Отклонения на 1 ц составят:

1944,46 - 1770 = 174,46 руб.

Отклонения всего: 70 х 174,46 = 12 212,20 руб.

Дебет счета 11,

Кредит счета 20-2 - 12 212,20 руб. - дооценка приплода

Калькуляция себестоимости 1 ц прироста живой массы

Прирост живой массы определяется ежемесячно путем взвешивания животных и отражается в ведомости взвешивания животных (форма N СП-43). Прирост также определяется в случаях перевода скота в старшую группу, в основное стадо, выбраковки из основного стада, убоя, реализации. Он исчисляется по видам и учетно - производственным группам скота по формуле:

П = Жк + Жв - Жн - Жп,

где П - прирост живой массы скота за отчетный период;

Жк - живая масса скота на конец отчетного периода;

Жв - живая масса скота, выбывшего за отчетный период;

Жн - живая масса скота на начало отчетного периода;

Жп - живая масса скота, поступившего на выращивание и откорм в течение отчетного периода.

Себестоимость прироста живой массы молодняка всех возрастов и взрослых животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, определяется расходами на их содержание за вычетом стоимости побочной продукции.

Пример. Расходы на содержание молодняка за год составили 713 900 руб., получено прироста живой массы 450 ц, плановая себестоимость 1 ц прироста - 1640 руб., стоимость побочной продукции (навоз) - 9990 руб. Фактическая себестоимость 1 ц прироста составит:

(713 900 - 9990) : 450 = 1564,24 руб.

Отклонения на 1 ц составят:

1564,24 - 1640 = 75,76 руб.

Отклонения всего - 75,76 х 450 = 34 092 руб.

Дебет счета 1,

Кредит счета 20-2 - 34 092 ("сторно")

После списания суммы отклонений счет 20 "Основное производство" закрывается. Все корректировочные записи по счетам и операции по закрытию бухгалтерских счетов проводятся отчетным годом.

Подписано в печать В.П.Зотов

10.12.1999 Д.э.н.,

декан экономического факультета

В.И.Зайцева

К.э.н.

Кемеровский сельскохозяйственный институт

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——