"Финансовая газета", N 50, 1999

НОВОЕ В ПОДОХОДНОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

В соответствии с Федеральным законом от 25.11.1999 N 207-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" внесены существенные изменения в некоторые положения Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". Согласно ст.2 положения Закона N 207-ФЗ они вступают в силу со дня его официального опубликования и применяются по доходам, полученным после 1 января 2000 г. Внесены дополнения в перечень налоговых льгот, изменены ставки подоходного налога и порядок предоставления некоторых налоговых вычетов.

Например, п.1 ст.3 Закона N 1998-1 дополнен новыми видами доходов, освобождаемых от подоходного налогообложения:

сумм материальной помощи независимо от ее размера и источника выплаты, оказываемой физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

сумм единовременной материальной помощи, выплачиваемой в 2000 г. инвалидам и участникам Великой Отечественной войны 1941 - 1945 гг., родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии, увечья, полученных при защите СССР, РСФСР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также инвалидам с детства вследствие ранения, контузии или увечья, связанных с действиями в период Великой Отечественной войны 1941 - 1945 гг. либо с их последствиями;

сумм, полученных физическими лицами в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в науке и технике, образовании, культуре, литературе и искусстве по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Начиная с 2000 г. для физических лиц, не имеющих права на повышенные размеры необлагаемого минимума дохода (ежемесячные вычеты в размере трех, пяти МРОТ), полученный совокупный годовой доход будет ежемесячно уменьшаться:

у физических лиц, совокупный доход которых в течение года не превысил 15 000 руб., - на сумму дохода в двукратном установленном законом МРОТ;

у физических лиц, совокупный доход которых в течение года составил от 15 000 руб. 1 коп. до 50 000 руб., - на сумму дохода в двукратном установленном законом МРОТ до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 15 000 руб.; на сумму дохода в размере одного установленного законом МРОТ начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 15 000 руб.;

у физических лиц, доход которых в течение года превысил 50 000 руб., - на сумму дохода в двукратном установленном законом МРОТ до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 15 000 руб.; на сумму дохода в размере одного установленного законом МРОТ начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 15 000 руб., до месяца, в котором такой доход не превысил 50 000 руб.; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 50 000 руб., уменьшения не производится.

В таком же порядке в зависимости от размера совокупного дохода, полученного в календарном году, предоставляются вычеты на содержание детей и иждивенцев.

Пример 1. В 1999 г. при ежемесячном заработке 1000 руб. у налогоплательщика ежемесячное уменьшение производится только за период январь - октябрь по 166 руб. 98 коп., а за ноябрь - декабрь уменьшение дохода производится уже по 83 руб. 49 коп. В 2000 г. при ежемесячном заработке 1000 руб. ежемесячные вычеты будут предоставляться по 166 руб. 98 коп. за все 12 месяцев. В таком же размере предоставляются вычеты на детей.

Внесено уточнение в порядок предоставления вычета для застройщиков или покупателей недвижимого имущества. На протяжении ряда лет применяется налоговая льгота для застройщиков и покупателей, имеющих затраты по приобретению таких объектов недвижимого имущества, как дачи, садовые домики, дома, квартиры. Поскольку затраты по строительству или приобретению названных объектов довольно-таки велики, то предусмотрено уменьшение доходов этих лиц на суммы произведенных расходов в размере, не превышающем 5000 МРОТ в течение трехлетнего периода. В новой редакции данного положения Закона предусматривается, что указанная льгота может предоставляться в течение трех лет подряд начиная с того года, в котором этот объект приобретен или начато строительство.

Наибольшие изменения коснулись таблицы ставок подоходного налога в ст.6 Закона N 1998-1. Законодатели отказались от введенного в 1999 г. порядка исчисления подоходного налога по различным налоговым ставкам: в федеральный бюджет - по фиксированной ставке налога в размере 3% с облагаемого дохода и в бюджеты субъектов Российской Федерации - по прогрессивным ставкам налога с облагаемого совокупного дохода. В соответствии с этим порядком с доходов, полученных налогоплательщиками в 1999 г., производятся расчеты федерального и регионального налогов, т.е. два налоговых расчета. Кроме того, размеры подоходного налога с 2000 г. значительно снижаются.

С доходов физических лиц, полученных в 2000 г., подоходный налог будет взиматься в следующих размерах:

     
   ———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |Размер облагаемого совокупного|           Ставка налога         |
   |     дохода, полученного      |                                 |
   |     в календарном году       |                                 |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |       До 50 000 руб.         |                 12%             |
   |       От 50 001 руб.         |          6 000 руб. + 20%       |
   |      до 150 000 руб.         |с суммы, превышающей 50 000 руб. |
   |      От 150 001 руб.         |         26 000 руб. + 30%       |
   |          и выше              |с суммы, превышающей 150 000 руб.|
   L——————————————————————————————+——————————————————————————————————
   

Как следует из приведенной таблицы ставок, с 2000 г. ставки подоходного налога разделены на три налоговых разряда:

первый налоговый разряд - с суммы облагаемого дохода, не превышающего 50 000 руб., применяется ставка налога в размере 12%, что составляет 6000 руб.;

второй налоговый разряд - с суммы облагаемого дохода от 50 001 руб. до 150 000 руб. применяется ставка налога в размере 20% суммы, превышающей 50 000 руб.;

третий налоговый разряд - с суммы облагаемого дохода от 150 001 руб. и выше применяется ставка налога в размере 30% с суммы, превышающей 150 000 руб.

Пример 2. В 1999 г. с облагаемого годового дохода 60 000 руб. подоходный налог уплачивается в размере 8100 руб.: в федеральный бюджет 1800 руб. (60 000,00 х 0,03) и бюджет субъекта Российской Федерации 6300 руб. (30 000,00 х 0,09 + 30 000,00 х 0,12). В 2000 г. с этой же суммы облагаемого дохода должен уплачиваться подоходный налог в размере 8000 руб. (50 000,00 х 0,12 + 10 000,00 х 0,2).

Пример 3. В 1999 г. с облагаемого годового дохода 150 000 руб. подоходный налог уплачивается в размере 29 100 руб.: в федеральный бюджет 4500 руб. (150 000,00 х 0,03) и бюджет субъекта Российской Федерации 24600 руб. (30 000,00 х 0,09 + 30 000,00 х 0,12 + 30 000,00 х 0,17 + 60 000,00 х 0,22). В 2000 г. с этой же суммы облагаемого дохода должен уплачиваться подоходный налог в размере 26 000 руб. (50 000,00 х 0,12 + 100 000,00 х 0,2).

Пример 4. В 1999 г. с облагаемого годового дохода 300 000 руб. подоходный налог уплачивается в размере 81 600 руб.: в федеральный бюджет 9000 руб. (300 000,00 х 0,03) и бюджет субъекта Российской Федерации 72 600 руб. (30 000,00 х 0,09 + 30 000,00 х 0,12 + 30 000,00 х 0,17 + 60 000,00 х 0,22 + 150 000,00 х 0,32). В 2000 г. с этой же суммы облагаемого дохода должен уплачиваться подоходный налог в размере 71 000 руб. (50 000,00 х 0,12 + 100 000,00 х 0,2 + 150 000,00 х 0,3).

Следует также отметить, что наряду с внесением изменений в таблицу ставок ст.6 Закона изменения коснулись специальных ставок подоходного налога, которые применяются при налогообложении таких доходов, как коэффициенты и надбавки, выплачиваемые работникам за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также доходов физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации, получающих доходы от источников в Российской Федерации не от выполнения трудовых обязанностей. С 2000 г. к таким доходам применяются ставки налога без разделения по уровням бюджетов, а именно 12% от коэффициентов и надбавок и 20% от указанных доходов нерезидентов.

Подписано в печать В.Акимова

10.12.1999 Государственный советник

налоговой службы III ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——