"Московский налоговый курьер", N 1, 2000

Вопрос: Согласно ч.1 ст.21, ч.1 ст.32 Налогового кодекса РФ, п.3.1 Положения о информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов, утвержденного Письмом МНС России от 05.05.1999 N ГБ-3-15/120, налогоплательщик имеет право обратиться в налоговый орган с письменным запросом по вопросам применения им законодательства о налогах и сборах и порядка исчисления и уплаты им налогов и сборов.

Настоящее обращение в налоговый орган связано с имеющейся, на наш взгляд, неопределенностью в законодательстве о налогах и сборах, в связи с чем возникли затруднения в применении указанного законодательства в нашей практической деятельности.

Организация заключила два договора аренды нежилого помещения, срок действия которых составляет соответственно шесть месяцев (первый договор) и два года (второй договор). Договоры не прошли государственную регистрацию.

В соответствии со ст.651 ГК РФ государственной регистрации не подлежит договор аренды здания или сооружения сроком менее года. В то же время ГК РФ не содержит указания на то, совпадает ли правовой режим помещения (которое, по сути, является частью здания или сооружения) с правовым режимом, установленным ст.651 для зданий и сооружений.

Данными ГНИ по г. Москве разъяснениями (Письмо ГНИ по г. Москве от 09.09.1998 N 30-08/27466) установлено, что затраты, понесенные на основании незарегистрированного договора аренды здания или сооружения, если он заключается на срок не менее года, не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг).

К сожалению, ни Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", ни иными нормативными актами не определена возможность или невозможность включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по незарегистрированным договорам аренды помещений, заключенным как на срок шесть месяцев, так и со сроком действия более года.

На основании изложенного просим разъяснить:

1) включаются ли в себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора затраты по незарегистрированным договорам аренды нежилых помещений сроком действия менее года (срок действия договора аренды);

2) включаются ли в себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора затраты по незарегистрированным договорам аренды нежилых помещений сроком действия более года (срок договора аренды - два года)?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 8 декабря 1999 г. N 03-12/18207

О СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

В соответствии со ст.ст.425, 433 Гражданского кодекса Российской Федерации договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом.

В соответствии со ст.609 Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды недвижимого имущества подлежит обязательной государственной регистрации, если иное не установлено законом. При этом договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (ст.651 ГК РФ). Таким образом, не подлежат государственной регистрации договоры аренды зданий или сооружений, заключенные на срок менее года.

Относительно аренды нежилых помещений отсутствуют какие-либо специальные нормы, поэтому к этим отношениям в полном объеме применяются общие правила о договоре аренды. Договор аренды нежилого помещения подлежит государственной регистрации независимо от срока аренды.

Регистрация договоров аренды недвижимого имущества осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", введенным в действие с 31.01.1998. В соответствии со ст.3 вышеуказанного Закона датой государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Согласно пп."ч" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции включается плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

Статьей 165 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что несоблюдение требования о государственной регистрации сделки влечет ее недействительность. Из вышеизложенного следует, что плата по договору аренды здания и сооружения, заключенному на срок не менее года, при условии использования этого недвижимого имущества в производственных целях подлежит отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) начиная с даты государственной регистрации этого договора.

Соответственно если договор аренды недвижимого имущества не зарегистрирован в установленном законом порядке, то затраты, понесенные на основании данного договора, не могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг).

Порядок налогообложения операций, связанных с арендой имущества, изложен в Письме Государственной налоговой инспекции по г. Москве N 30-08/27466 от 09.09.1998, а также в Письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 12.07.1999 N ВГ-6-02/546@ "О внесении изменений в Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли Госналогслужбы России от 27.10.1998 N ШС-6-02/768".

По вопросам действующего в настоящее время порядка государственной регистрации договоров аренды зданий и сооружений и их частей следует обращаться за разъяснениями в Московский городской комитет по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——