"Московский налоговый курьер", N 2, 2000

Вопрос: В ходе выездной налоговой проверки московского филиала банка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах было установлено: не удержан подоходный налог с физических лиц, являющихся участниками рынка ценных бумаг и действовавших в рамках договора комиссии, за период с 01.08.1996 по 01.09.1999.

По результатам проверки:

1) с МФ банка предлагается взыскать сумму неудержанного подоходного налога с физических лиц за период с 01.08.1996 по 01.09.1999;

2) МФ банка привлекается к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения - невыполнение налоговым агентом возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию и перечислению в бюджет налога на основании ст.123 части первой Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы неудержанного подоходного налога;

3) в месячный срок предлагается представить в налоговый орган уточненную информацию по форме N 3 за 1996 - 1998 гг. на физических лиц, являющихся участниками рынка ценных бумаг.

На момент проведения проверки договорные отношения с большей частью физических лиц прекращены (договоры комиссии закрыты).

Так как согласно ст.24 Налогового кодекса РФ в перечень обязанностей налогового агента обязанность по уплате подоходного налога не входит и согласно ст.23, п.2 ст.44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика, просим разъяснить следующее.

1. Имеет ли право налоговый орган в соответствии с введенной в действие частью первой Налогового кодекса РФ взыскать с налогового агента сумму не удержанного им подоходного налога с физических лиц, являющихся участниками рынка ценных бумаг, договорные отношения с которыми прекращены? Если имеет, то на основании какой статьи Налогового кодекса РФ? Чем является в таком случае сумма взыскания: финансовой санкцией для налогового агента с сохранением обязанности налогоплательщика по уплате налога или налогом?

2. Просим разъяснить с точки зрения представления в налоговый орган информации по форме N 3 дальнейшие действия банка в отношении физических лиц:

- имеющих договорные отношения с банком на текущий момент;

- расторгнувших договорные отношения с банком на текущий момент.

Передается ли на взыскание в налоговый орган неудержанная сумма налога согласно форме N 3 либо взыскивается банком с физического лица?

3. Смягчает ли введенная в действие часть первая Налогового кодекса РФ (ст.123) ответственность, предусмотренную ст.22 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц"?

4. Какая мера ответственности применяется в данном конкретном случае к налоговому агенту (банку): предусмотренная частью первой Налогового кодекса РФ или Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц"?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 8 декабря 1999 г. N 14-14/18383

До введения в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ст.22 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" предусматривала, что своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскивались налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих доходы физическим лицам, в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10 процентов от сумм, подлежащих взысканию.

Таким образом, финансовые санкции взыскивались в размере 110 процентов от сумм налога, подлежащих взысканию.

С 1 января 1999 г. в соответствии со ст.123 Кодекса неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Статья 5 Кодекса предусматривает, что акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что ответственность за указанные выше нарушения, совершенные до введения в действие Кодекса, применяется в соответствии со ст.123 Налогового кодекса.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

М.Ю.Алексеев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——