"Московский налоговый курьер", N 1, 2000

Вопрос: Предметом деятельности ЗАО является предоставление информационных, консультационных услуг заказчику, сбор, анализ и предоставление заказчику информации о потребительском поведении российских граждан, их отношении к товарам и услугам, а также о других, в том числе социальных, аспектах общественного мнения.

В свою очередь, ЗАО пользуется услугами иностранной компании, находящейся в Республике Австрия.

Австрийская компания (далее - иностранная компания) осуществляет:

- технические услуги по электронной обработке информации, консультации и помощь в обработке данных, поддержку в сфере исследований и в развитии компьютерных программ и методов исследования рынка;

- проверку и оценку методов исследования рынка, предоставление информации о продуктах конкурентов, анализ рынков, включая консультации и помощь в специальных маркетинговых вопросах;

- помощь в разработке калькуляций и анализа стоимостей.

Одним из видов деятельности ЗАО является сбор информации о потреблении, покупках домашними хозяйками и российскими семьями различных товаров народного потребления повседневного спроса. Эта информация заполняется ежедневно и представляется в офис в г. Москве в виде дневников домашнего хозяйства. Данные дневников вводятся в компьютер и отправляются по электронной почте для дальнейшей обработки в Вену, где находится отдел обработки, который включает данные ЗАО в Единую базу по Центральной и Восточной Европе. В Вене также находятся сотрудники, которые оценивают значимость того или иного параметра. Таким образом, после электронной обработки данных формируются данные о структуре потребления товаров российскими гражданами. Накопление информации производится в течение 30 лет. Потребителями информации являются интернациональные корпорации производителей товаров потребления, которые покупают информацию во всем мире, "GfK - Group", и им нужна единая методика обработки данных.

Большой специализированный компьютер находится в Австрии в здании иностранной компании.

Местом оказания услуг является Австрия, Вена.

Передача оказанных услуг производится с помощью телефона, телефаксовых коммуникаций, магнитных носителей, электронной почты, а также через сотрудников ЗАО (г. Москва), командированных в Австрию. Передача услуг оформляется подписанием актов сдачи - приемки. Австрийская компания выставляет счета на оплату оказанных услуг.

Иностранная компания - юридическое лицо по законодательству Австрии.

На территории Российской Федерации не зарегистрирована.

Постоянного представительства на территории Российской Федерации не имеет.

Поскольку все услуги оказываются на территории Австрии, мы исходим из того, что в соответствии с п.5 Инструкции Госналогслужбы России N 34 от 16.06.1995 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" и в соответствии с Соглашением между СССР и Австрийской Республикой "Об устранении двойного налогообложения доходов и имущества" от 10.04.1981 при перечислении денежных средств в Австрию налог на доходы иностранных юридических лиц удерживаться не должен.

Просим разъяснить, правильно ли мы трактуем законодательство.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 6 декабря 1999 г. N 15-14/17847

Статьей 3 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 N 2116-1 (с последующими дополнениями и изменениями) предусмотрено, что налогообложению в Российской Федерации подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации.

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" к доходам иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы за работы и любого рода услуги, выполненные и предоставленные на территории Российской Федерации.

Если австрийская компания оказывает ЗАО услуги по электронной обработке информации, информационные и консультационные услуги за пределами Российской Федерации, то доходы от оказания таких услуг по общему правилу не относятся к доходам от источников в Российской Федерации и не подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты. Факт оказания услуг за пределами Российской Федерации должен быть подтвержден соответствующим образом оформленными первичными документами.

Вместе с тем доходы иностранной компании от вышеуказанной деятельности могут подлежать обложению налогом на доходы от источников в Российской Федерации в случае оказания услуг на территории Российской Федерации. Например, при оказании ЗАО услуг по аренде оборудования, коммуникаций, средств связи или предоставлении программного обеспечения.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——