Вопрос: Я являюсь членом коллегии адвокатов. Произвел расходы, связанные с исполнением поручения доверителя, которые предусмотрены соглашением. При этом за отчетный налоговый период мною не были получены сумма вознаграждения и компенсация произведенных расходов.

По итогам налогового периода при исчислении единого социального налога в отношении доходов, связанных с моей адвокатской деятельностью, бухгалтерия коллегии адвокатов не включила указанные расходы в состав расходов, ссылаясь на то, что мною не получены вознаграждение и компенсация, связанная с исполнением конкретного соглашения. Правомерны ли действия бухгалтерии коллегии адвокатов?

Ответ: Согласно п.п.1, 2, пп.4 п.4 ст.25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения (в виде гражданско-правового договора, заключаемого в простой письменной форме между доверителем и адвокатом, на оказание юридической помощи) между адвокатом и доверителем, существенным условием которого являются порядок и размер компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения.

Пунктом 6 ст.25 Федерального закона N 63-ФЗ предусмотрено, что сумма компенсации доверителем адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежит обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.

Согласно п.12 ст.22 Федерального закона N 63-ФЗ члены коллегии адвокатов не отвечают по ее обязательствам, коллегия адвокатов не отвечает по обязательствам своих членов.

В соответствии с п.3 ст.237 Налогового кодекса РФ налоговая база по единому социальному налогу адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, определяемых в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.25 НК РФ.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Вместе с тем, учитывая положения п.6 ст.25 Федерального закона N 63-ФЗ, самостоятельно произведенные затраты адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя на основе соглашения, могут относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому социальному налогу, только при условии обязательной компенсации доверителем адвокату таких расходов и включения указанной компенсации в состав доходов адвоката.

Пунктом 6 ст.244 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном ст.243 НК РФ.

Коллегией адвокатов на лицевых счетах конкретных адвокатов - членов коллегии адвокатов учитываются полученные ими доходы от профессиональной деятельности и фактически произведенные экономически обоснованные расходы, подтвержденные оправдательными документами, определяемые в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных соответствующими статьями гл.25 НК РФ.

Таким образом, самостоятельно произведенные затраты адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя на основе соглашения, коллегия адвокатов вправе включить в состав расходов, связанных с адвокатской деятельностью адвоката - члена этой коллегии, уменьшающих налоговую базу по единому социальному налогу, только после поступления денежных средств (вознаграждения или компенсации произведенных расходов) в кассу или на расчетный счет коллегии адвокатов. Следует также помнить, что такая сумма при исчислении единого социального налога подлежит также включению в состав доходов адвоката.

В.И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

23.02.2005

————