"Аудиторские ведомости", N 12, 1999

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУММОВЫХ РАЗНИЦ

(Окончание. Начало см. "Аудиторские ведомости",

N 11, 1999)

Бухгалтерский учет суммовых разниц

Если порядок бухгалтерского учета курсовых разниц определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95), утвержденным Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 50, то порядок бухгалтерского учета суммовых разниц действующими нормативными документами не определен. Этот порядок основан на разъяснениях Минфина России, содержащихся в ряде ответов на запросы. Минфин России рекомендует порядок ведения бухгалтерского учета суммовых разниц, схожий с порядком учета курсовых разниц, описанный в ПБУ 3/95.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденным Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, и Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. В связи с этим при формировании в бухгалтерском учете стоимости приобретенных материально - производственных запасов оплаченная часть суммовых разниц, образующихся при расчетах между поставщиком и покупателем в условных единицах, относится к фактическим затратам по приобретению указанных материально - производственных запасов и отражается по дебету счета 10 "Материалы" (41 "Товары" и др.).

Покупатель при использовании для производства (реализации) приобретенных материально - производственных запасов при формировании финансовых результатов от реализации готовой продукции (товаров) сможет учесть в составе себестоимости всю сумму, уплаченную продавцу за данные материально - производственные запасы. В случае, когда оплата материально - производственных запасов осуществляется после отпуска их в производство (реализации), в бухгалтерском учете суммовые разницы относятся на счет 80 "Прибыли и убытки" как внереализационные доходы и расходы. В соответствии с п.15 Положения о составе затрат суммовые разницы в составе внереализационных расходов для целей налогообложения не учитываются.

В проекте второй части НК РФ изменен порядок определения налогооблагаемой базы. Предполагается, в частности, что суммовые разницы будут учитываться при определении налогооблагаемой базы (Письмо Минфина России от 16.04.1999 N 04-02-05/1).

Пример 1. Заключен договор купли - продажи товара. Контрагентами по договору являются резиденты Российской Федерации. Взаимоотношения сторон не регулируются валютным законодательством. Стоимость договора, выраженная в условных единицах - долларах США, - по курсу Банка России составляет 1200 долл. (1000 долл. плюс НДС - 200 долл.). На дату перехода права собственности курс составил 20 руб. за 1 долл. США, на дату перечисления денежных средств - 25 руб.за 1 долл. США.

У фирмы - поставщика в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи (учет в целях налогообложения ведется "по отгрузке"):

Д-т 62, К-т 46 - 24 000 руб. (1200 долл. х 20 руб. за 1 долл.) - отражена стоимость реализованного товара, в том числе НДС.

Данная запись производится на основании накладной, в которой отражена стоимость товара в рублях, полученная путем умножения стоимости товара в долларах США на согласованный курс условной единицы на момент отгрузки. В соответствии со ст.8 Закона N 129-ФЗ бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется только в валюте Российской Федерации (в рублях);

Д-т 46, К-т 68/НДС - 4000 руб. (200 долл. х 20 руб. за 1 долл.) - начислена задолженность перед бюджетом по НДС;

Д-т 51, К-т 62 - 30 000 руб. (1200 долл. х 25 руб. за 1 долл.) - получены денежные средства от покупателя;

Д-т 62, К-т 80 - 6000 руб. (30 000 руб. - 24 000 руб.) - начислена суммовая разница (которую необходимо рассматривать не в качестве выручки от реализации, а как прочие средства, получение которых связано с расчетами по оплате товаров), подлежит учету в целях налогообложения в составе внереализационных доходов, перечень которых п.14 Положения о составе затрат не ограничен;

Д-т 80, К-т 68/НДС - 1000,2 руб. (6000 руб. х 16,67%) - расчетным путем начислена задолженность перед бюджетом по НДС с суммовой разницы. Поскольку данный внереализационный расход обусловлен получением внереализационного дохода, он может быть учтен в целях налогообложения на основании п.15 Положения о составе затрат.

В случае если продавец в целях налогообложения ведет учет выручки "по оплате", порядок отражения операций в бухгалтерском учете не меняется, за исключением отражения причитающегося к уплате в бюджет НДС на промежуточном счете 76/НДС до момента получения средств от покупателя.

Отражение операций организацией - покупателем:

Д-т 41, К-т 60 - 20 000 руб. (1000 долл. х 20 руб. за 1 долл.) - получен товар от поставщика на основании накладной, принят к учету без НДС;

Д-т 19, К-т 60 - 4000 руб. (200 долл. х 20 руб. за 1 долл.) - отражен НДС по приобретенным товарам;

Д-т 60, К-т 51 - 30 000 руб. (1200 долл. х 25 руб. за 1 долл.) - оплачено фирме - поставщику товара по курсу доллара США на день платежа, включая НДС 5000 руб.;

Д-т 19, К-т 60 - 1000 руб. - разница между суммой НДС, учтенной при оприходовании товара на счете 19, и суммой НДС, выделенной в платежном документе;

Д-т 80, К-т 60 - 5000 руб. (30 000 руб. - 20 000 руб. - 4000 руб. - 1000 руб.) - начислена отрицательная суммовая разница (не может быть учтена в составе внереализационных расходов в целях налогообложения, поскольку не связана с получением внереализационного дохода и не указана непосредственно в перечне внереализационных расходов, установленных п.15 Положения о составе затрат);

Д-т 68, К-т 19 - 5000 руб. - принимается к зачету (возмещению) у покупателя - налогоплательщика сумма НДС, фактически уплаченная фирме - поставщику товара, а не сумма налога, учтенная на момент оприходования этих товаров, исходя из условных единиц.

Пример 2. Те же условия, что и в примере 1, но курс доллара США в промежутке между отгрузкой товара и его оплатой падал и составил на день оплаты 18 руб. за 1 долл.

У фирмы - поставщика в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи (учет в целях налогообложения ведется "по отгрузке"):

Д-т 62, К-т 46 - 24 000 руб. (1200 долл. х 20 руб. за 1 долл.) - отражена стоимость реализованного товара, в том числе НДС;

Д-т 46, К-т 68/НДС - 4000 руб. (200 долл. х 20 руб. за 1 долл.) - начислена задолженность перед бюджетом по НДС;

Д-т 51, К-т 62 - 21 600 руб. (1200 долл. х 18 руб. за 1 долл.) - получены денежные средства от покупателя;

Д-т 80, К-т 62 - 2400 руб. (24 000 руб. - 21 600 руб.) - начислена суммовая разница (не учитывается в целях налогообложения).

Отрицательные суммовые разницы, образующиеся у поставщика, определяющего выручку от реализации товаров по отгрузке, не уменьшают оборот, облагаемый у него НДС.

Бухгалтерский учет у поставщика, ведущего в целях налогообложения учет выручки "по оплате":

Д-т 62, К-т 46 - 24 000 руб. (1200 долл. х 20 руб. за 1 долл.) - отражена стоимость реализованного отгруженного представителю покупателя (или перевозчику) товара по отпускным ценам, включая НДС;

Д-т 46, К-т 76/НДС - 4000 руб. (200 долл. х 20 руб. за 1 долл.) - начислен НДС, причитающийся к получению с покупателя без формирования задолженности перед бюджетом;

Д-т 51, К-т 62 - 21 600 руб. (1200 долл. х 18 руб. за 1 долл.) - получены денежные средства от покупателя, в том числе НДС 3600 руб.

Данная сумма используется продавцом при исчислении налога на прибыль, НДС и других налогов;

Д-т 80, К-т 62 - 2400 руб. (24 000 руб. - 21 600 руб.) - начислена суммовая разница;

Д-т 76/НДС, К-т 68/НДС - 3600 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС в соответствии с учетной политикой.

При возникновении у поставщика, определяющего выручку от реализации товаров по мере их оплаты, отрицательной суммовой разницы оборот, облагаемый НДС, уменьшается на сумму этой разницы;

Д-т 76/НДС, К-т 80 - 400 руб. - уточнение финансового результата, выявленного по моменту отгрузки (аналогично по остальным налогам: 76/АД, 76/ЖС и др.).

В данном случае отнесенную в кредит счета 80 сумму (400 руб.) не следует рассматривать в качестве внереализационного дохода, т.к. с ее участием формируется реальный финансовый результат от сделки, т.е. выявляется дополнительная прибыль от реализации товара за счет уменьшения причитающейся к уплате в бюджет суммы НДС. В этом случае начисленная суммовая разница (2400 руб.) не может быть учтена в целях налогообложения как внереализационный расход, связанный с извлечением внереализационного дохода, несмотря на то что обе эти проводки обусловлены расчетами между организациями за переданный по договору купли - продажи товар в условных единицах.

Отражение операций в учете у покупателя:

Д-т 41, К-т 60 - 20 000 руб. (1000 долл. х 20 руб. за 1 долл.) - получен товар от поставщика на основании накладной, принят к учету без НДС;

Д-т 19, К-т 60 - 4000 руб. (200 долл. США х 20 руб. за 1 долл.) - отражен НДС по приобретенным товарам;

Д-т 60, К-т 51 - 21 600 руб. (1200 долл. х 18 руб. за 1 долл.) - оплачено фирме - поставщику товара по курсу доллара США на день платежа, включая НДС 3600 руб.;

Д-т 19, К-т 60 сторно - 400 руб. - выявлен реально уплаченный поставщику НДС, относящийся к стоимости приобретенного товара (Письмо ГНИ по г. Москве от 19.03.1999 N 12-14/7936);

Д-т 60, К-т 80 - 2000 руб. (24 000 руб. - 21 600 руб. - 400 руб.) - начислена суммовая разница (подлежит учету в целях налогообложения);

Д-т 68, К-т 19 - 3600 руб. - зачтена при расчетах с бюджетом сумма уплаченного поставщику НДС по товарам, относящаяся к перечисленной поставщику стоимости товаров.

Пример 3. Те же условия, что в примере 1. По условиям договора отгрузка товаров покупателю осуществляется после 100%-ной предварительной оплаты товаров. По условиям договора расчеты осуществляются в рублях по курсу доллара США на дату перечисления средств в качестве предварительной оплаты. Курс доллара США с даты предоплаты до даты передачи товара растет. На дату предоплаты этот курс составил 20 руб. за 1 долл. США, на дату отгрузки товара - 25 руб. за 1 долл.

Отражение в учете фирмы - поставщика:

Д-т 51, К-т 64 - 24 000 руб. (1200 долл. х 20 руб. за 1 долл.) - получена предоплата, исчисленная по курсу на дату ее перечисления, в том числе НДС 4000 руб.;

Д-т 64, К-т 68/НДС - 4000 руб. (200 долл. х 20 руб. за 1 долл.) - отражена сумма НДС от полученного аванса (согласно п.7 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами");

Д-т 62, К-т 46 - 30 000 руб. (1200 долл. х 25 руб. за 1 долл.) - отражена стоимость реализованного товара по отпускным ценам согласно отгрузочным документам, включая НДС 5000 руб.;

Д-т 46, К-т 68/НДС - 5000 руб. (200 долл. х 25 руб. за 1 долл.) - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с реализации;

Д-т 64, К-т 62 - 24 000 руб. - списан аванс в зачет оплаты;

Д-т 68/НДС, К-т 64 - 4000 руб. - восстановлена сумма НДС с полученной предоплаты (согласно п.7 Письма N 96).

Поскольку расчеты осуществляются по курсу на день оплаты, то и обязательства покупателя оцениваются по курсу на день платежа и считаются выполненными в день перечисления им аванса поставщику. Поэтому дебетовое сальдо счета 62 в сумме 6000 руб. (30 000 руб. - 24 000 руб.) является суммовой разницей;

Д-т 80, К-т 62 - 6000 руб. (30 000 руб. - 24 000 руб.) - начислена суммовая разница по счету 62 (не уменьшает налогооблагаемую прибыль, т.е. при составлении расчета налога от фактической прибыли отрицательная суммовая разница должна быть отражена по строке 4.13 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли").

Отражение операций в учете у покупателя:

Д-т 61, К-т 51 - 24 000 руб. (1200 долл. х 20 руб. за 1 долл.) - перечислена предоплата поставщику, исчисленная по курсу на дату ее перечисления, в том числе НДС 4000 руб.;

Д-т 60, К-т 61 - 24 000 руб. - предоплата зачтена в день получения товара;

Д-т 41, К-т 60 - 25 000 руб. (1000 долл. х 25 руб. за 1 долл.) - оприходован поступивший оплаченный товар;

Д-т 19, К-т 60 - 5000 руб. (200 долл. х 25 руб. за 1 долл.) - отражен НДС по оприходованному товару.

Возмещению из бюджета подлежит только сумма НДС по оприходованным и оплаченным товарам. Фактически оплачено оприходованных товаров на сумму 24 000 руб., включая НДС 4000 руб. Поэтому зачету из бюджета подлежит только сумма НДС 4000 руб.

В учете покупателя делается запись:

Д-т 68, К-т 19 - 4000 руб. - НДС по оплаченному и оприходованному товару взят в зачет из бюджета.

Кредитовое сальдо на счете 60 (6000 руб.), образовавшееся в учете покупателя, отражает положительную суммовую разницу, т.к. фактической задолженности перед поставщиком у него нет, поскольку его обязательства оцениваются по курсу на день платежа и считаются выполненными в день перечисления им аванса поставщику.

Поэтому в учете покупателя делается проводка:

Д-т 60, К-т 80 - 6000 руб. - начислена положительная суммовая разница.

Пример 4. Те же условия, что и в примере 1. Осуществляется предварительная оплата товаров, но по условиям договора определен окончательный расчет, осуществляемый в рублях по курсу доллара США на дату окончательного исполнения договора. Курс доллара США с даты предоплаты до даты передачи товара растет. На дату предоплаты этот курс составил 20 руб. за 1 долл. США, на дату отгрузки товара - 25 руб. за 1 долл.

Отражение в учете фирмы - поставщика:

Д-т 51, К-т 64 - 24 000 руб. (1200 долл. х 20 руб. за 1 долл.) - получена предоплата, в том числе НДС, исчисленная по курсу на дату ее перечисления;

Д-т 64, К-т 68/НДС - 4000 руб. (200 долл. х 20 руб. за 1 долл.) - отражена сумма НДС от полученного аванса;

Д-т 62, К-т 46 - 30 000 руб. (1200 долл. х 25 руб. за 1 долл.) - отражена стоимость реализованного товара по отпускным ценам согласно отгрузочным документам, включая НДС 5000 руб.;

Д-т 46, К-т 68/НДС - 5000 руб. (200 долл. х 25 руб. за 1 долл.) - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с реализации;

Д-т 64, К-т 62 - 24 000 руб. - списан аванс в зачет оплаты;

Д-т 68/НДС, К-т 64 - 4000 руб. - восстановлена сумма НДС с полученной предоплаты.

Поскольку окончательный расчет между сторонами договора производится по курсу на день отгрузки, обязательства покупателя перед поставщиком оцениваются по курсу на дату отгрузки. Поэтому дебетовое сальдо в сумме 6000 руб. (30 000 руб. - 24 000 руб.), образовавшееся на счете 62, является дебиторской задолженностью покупателя, а не суммовой разницей. При поступлении суммы доплаты на расчетный счет в учете поставщика делается запись:

Д-т 51, К-т 62 - 6000 руб. - получена доплата от покупателя за отгруженные товары, в том числе НДС 1000 руб.

Отражение операций в учете у покупателя:

Д-т 61, К-т 51 - 24 000 руб. (1200 долл. х 20 руб. за 1 долл.) - перечислена предоплата, в том числе НДС, исчисленная по курсу на дату ее перечисления;

Д-т 60, К-т 61 - 24 000 руб. - предоплата зачтена в оплату поставщику за товар;

Д-т 41, К-т 60 - 20 000 руб. - оприходован поступивший оплаченный товар;

Д-т 19, К-т 60 - 4000 руб. - отражен НДС по оприходованному товару;

Д-т 60, К-т 51 - 6000 руб. (30 000 руб. (1200 долл. х 25 руб. за 1 долл.) - 24 000 руб. (1200 долл. х 20 руб. за 1 долл.) - произведена доплата за полученные товары, в том числе НДС 1000 руб.

Если полученные и оприходованные товары еще не были реализованы, в учете покупателя делаются записи:

Д-т 41, К-т 60 - 5000 руб. - увеличена стоимость приобретенных товаров на сумму доплаты;

Д-т 19, К-т 60 - 1000 руб. - сумма НДС, относящаяся к сумме доплаты.

Если полученные и оприходованные товары уже реализованы, в учете покупателя делаются записи:

Д-т 80, К-т 60 - 5000 руб. - начислена суммовая разница на величину доплаты (не уменьшает налогооблагаемую прибыль);

Д-т 19, К-т 60 - 1000 руб. - разница между суммой НДС, учтенной при оприходовании товаров на счете 19 (на основании счета - фактуры, полученного от поставщика и составленного в условных единицах), и суммой налога, выделенной в платежном документе;

Д-т 68, К-т 19 - 5000 руб. - принимается к зачету (возмещению) у покупателя - налогоплательщика сумма НДС, фактически уплаченная фирме - поставщику товара.

После оплаты счета - фактуры, выписанного в долларах США (либо после получения от поставщика дополнительного счета - фактуры на суммовую разницу, если счет - фактура был выписан в рублях), покупатель в книге покупок ставит сумму, фактически уплаченную поставщику (30 000 руб. (1200 долл. х 25 руб. за 1 долл.), в том числе НДС 5000 руб.), а на счете - фактуре делает приписку: "Оплачено по курсу ЦБ РФ на (указывается дата)".

При установлении даты исполнения денежных обязательств по сделке необходимо принимать во внимание, что дата перечисления денежных средств покупателем и дата зачисления их на расчетный счет поставщика обычно не совпадают. Кроме того, при большой территориальной удаленности поставщика от покупателя день отгрузки товаров поставщиком и день оприходования этого товара покупателем также могут не совпадать. Поэтому при заключении договора необходимо внимательно отнестись к тому, на какую конкретно дату устанавливается курс пересчета обязательств.

Пример 5. Организация по договору займа получает заем от юридического лица, не являющегося кредитной организацией, сроком на 3 месяца под 3% в месяц. Сумма займа перечисляется в рублях на расчетный счет заемщика в сумме, эквивалентной 1200 долл., по курсу Банка России на дату перечисления. Основной долг и проценты по займу погашаются одновременно в рублях по курсу Банка России на дату погашения. Курс Банка России составил: на дату перечисления - 20 руб. за 1 долл., на дату погашения - 25 руб. за 1 долл.

В бухгалтерском учете заемщика сделаны следующие записи:

Д-т 51, К-т 94 - 24 000 руб. (1200 долл. х 20 руб. за 1 долл.) - получение займа;

Д-т 88, К-т 94 - 2160 руб. (1200 долл. х 3% х 3 мес. х 20 руб. за 1 долл.) - начислены проценты на сумму займа;

Д-т 94, К-т 51 - 32 700 руб. (1308 долл. х 25 руб. за 1 долл.) - погашение задолженности по займу в сумме основного долга и процентов;

Д-т 80, К-т 94 - 8700 руб. (32 700 руб. - 24 000 руб.) - начислена суммовая разница (не уменьшает налогооблагаемую прибыль).

О появлении в учете

отрицательных суммовых разниц

Как уже отмечалось, в соответствии с проектом второй части НК РФ суммовые разницы учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В действующем законодательстве уменьшение налогооблагаемой прибыли на величину отрицательных суммовых разниц не предусмотрено. Однако существует возможность избежать появления в учете отрицательных суммовых разниц у покупателя.

Можно предложить учетную схему, в результате которой отрицательные суммовые разницы, полученные покупателями при расчетах за приобретенные материально - производственные запасы, могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли. Речь идет об отражении в бухгалтерском учете прихода и движения материально - производственных запасов с применением учетных цен и с использованием бухгалтерских счетов 15 и 16 (согласно принятой учетной политике) в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, а именно:

отражение на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов" покупной стоимости материалов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. Такая стоимость будет определяться путем умножения стоимости в долларах США поставленных и оприходованных материально - производственных запасов на курс, котируемый на дату оприходования. Кроме того, на счет 15 будет также относиться сумма превышения фактически произведенного покупателем платежа поставщику над стоимостью, по которой материально - производственные запасы оприходованы (данная сумма будет эквивалентна размеру отрицательных суммовых разниц). Такое досписание на счет 15 может быть сделано на основании ПБУ 5/98 и Закона N 129-ФЗ, согласно которым фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение;

списание на счет 10 "Материалы" со счета 15 стоимости фактически поступивших материально - производственных запасов по учетным ценам. Порядок определения учетных цен, системы их расчета является прерогативой организации;

списание на счет 16 "Отклонения в стоимости материалов" со счета 15 сумм разниц в стоимости приобретения материально - производственных запасов, рассчитанных в виде разницы между учетными ценами и фактической себестоимостью (затратами) их приобретения. При этом под фактической себестоимостью (затратами) приобретения материально - производственных запасов понимается сумма, уплаченная поставщику;

списание со счета 16 на счет 20 и другие соответствующие счета указанных разниц пропорционально стоимости израсходованных в производстве материально - производственных запасов, оцененных в учетных ценах <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Конкретный пример порядка отражения в бухгалтерском учете операций по приведенной учетной схеме приведен в журнале "Аудиторские ведомости" N 2, 1999, с. 26 - 32.

Можно указать еще один способ избежать появления в учете отрицательных суммовых разниц. При заключении договора, расчеты по которому предусматриваются в рублях по курсу доллара США, следует предусмотреть в нем в случае просрочки оплаты отгруженного товара уплату покупателем продавцу неустойки. Таким образом, эта сумма уже не будет суммовой разницей, возникающей при осуществлении расчетов в соответствии с заключенным договором в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу доллара США. Эта сумма будет рассматриваться как штраф (неустойка), уплаченный покупателем продавцу за нарушение сроков оплаты товара. И следовательно, она будет учитываться при налогообложении прибыли, т.к. согласно п.15 Положения о составе затрат включается в состав внереализационных расходов как "присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров". При этом договор должен предусматривать, что оплата товара производится по курсу доллара США, действующему на день его отгрузки.

При этом в договоре поставки необходимо отразить порядок исчисления величины неустойки, начисляемой за просрочку оплаты товара. Ее можно определять как разницу между стоимостью товара в долларах США, умноженной на курс, действующий на день оплаты товара, и стоимостью товара в долларах США, умноженной на курс, действующий на день отгрузки товара.

В соответствии с действующим законодательством неустойка отражается в бухгалтерском учете в размерах, признанных плательщиком. Поэтому продавец товара начисляет неустойку после получения письменного уведомления от покупателя о признании неустойки. Данное уведомление также должно содержать расчет суммы неустойки, произведенный в соответствии с условиями договора поставки. Уведомление должно направляться покупателем поставщику в момент осуществления платежа за поставленный товар.

Пример 6. Заключен договор купли - продажи товара. Контрагентами по договору являются резиденты Российской Федерации. Взаимоотношения сторон не регулируются валютным законодательством. Стоимость договора выражена в долларах США по курсу Банка России 1200 долл. (1000 долл. плюс НДС 200 долл.). Договор предусматривает в случае несвоевременной оплаты товара уплату покупателем неустойки продавцу, размер которой определяется как разница между 1200 долл., умноженные на курс доллара США, действующий на день оплаты товара, минус 1200 долл., умноженные на курс доллара США, действующий на день отгрузки товара. Покупатель своевременно не оплатил поставленный ему товар. На дату отгрузки курс составил 20 руб. за 1 долл. США, на дату перечисления денежных средств - 25 руб. за 1 долл. США.

Отражение в учете фирмы - поставщика:

Д-т 62, К-т 46 - 24 000 руб. (1200 долл. х 20 руб. за 1 долл. США) - отражена выручка от реализации товара по курсу на день отгрузки;

Д-т 46, К-т 68 - 4000 руб. - начислен НДС с объема реализации.

Размер неустойки, которую должен уплатить покупатель в соответствии с условиями договора, составит:

1200 долл. х 25 руб. за 1 долл. США - 1200 долл. х 20 руб. за 1 долл. США = 6000 руб.

После поступления письменного уведомления от покупателя о признании неустойки в учете поставщика делаются записи:

Д-т 63, К-т 80 - 6000 руб. - начислена неустойка за нарушение сроков оплаты товара по условиям договора;

Д-т 80, К-т 68 - 1000 руб. - начислен НДС с суммы неустойки (учитывается для целей налогообложения);

Д-т 51, К-т 62 - 24 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя в оплату за отгруженный товар;

Д-т 51, К-т 63 - 6000 руб. - поступила сумма неустойки от покупателя.

Отражение в учете у покупателя:

Д-т 41, К-т 60 - 20 000 руб. - оприходован поступивший от поставщика товар;

Д-т 19, К-т 60 - 4000 руб. - выделен НДС по поступившему товару;

Д-т 80, К-т 76 - 6000 руб. (1200 долл. х 25 руб. за 1 долл. США - 1200 долл. х 20 руб. за 1 долл. США) - начислена неустойка за нарушение сроков оплаты товара (согласно условиям договора поставки).

Сумма неустойки, уплаченная за нарушение хозяйственного договора, уменьшает налогооблагаемую прибыль согласно п.15 Положения о составе затрат;

Д-т 60, К-т 51 - 24 000 руб. - товар оплачен поставщику;

Д-т 76, К-т 51 - 6000 руб. - сумма неустойки перечислена поставщику;

Д-т 68, К-т 19 - 4000 руб. - в возмещение из бюджета списана сумма НДС, уплаченная поставщику.

Подписано в печать Т.М.Панченко

06.12.1999 ООО "Аудиторская фирма

"Русский Стиль"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——