"Московский налоговый курьер", N 1, 2000

Вопрос: Банк просит дать разъяснения по следующему вопросу.

В соответствии с п.2 ст.19 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон) общее собрание участников общества может, если это не запрещено уставом, принять решение об увеличении его уставного капитала на основании заявления третьего лица о принятии его в общество и внесении вклада. Причем в заявлении третьего лица должны быть указаны размер вклада и размер доли, которую третье лицо хотело бы иметь в уставном капитале общества.

В соответствии с абз.4 п.2 ст.19 Закона одновременно с принятием решения об увеличении уставного капитала на основании заявления третьего лица должно быть принято решение о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с принятием третьего лица в общество, определением номинальной стоимости и размера его доли, увеличением размера уставного капитала и изменением размеров долей участников общества. Причем номинальная стоимость доли, приобретаемой третьим лицом, должна быть меньше или равной стоимости его вклада.

В соответствии с разъяснениями, адресованными нам Юридическим департаментом Центрального банка РФ, согласно ст.14 ч.1 Закона уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. В связи с этим при увеличении уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов участников общества или третьих лиц уставный капитал увеличивается на сумму увеличения номинальной стоимости долей участников. В случае продажи доли участникам по цене выше ее номинала полученный доход следует учитывать на лицевом счете "Доход, полученный при формировании уставного капитала неакционерного банка" балансового счета 10602 "Эмиссионный доход".

Итак, разница между стоимостью номинальной доли и ее фактической стоимостью от продажи третьему лицу, включаемому в состав участников общества, относится на эмиссионный доход.

Письмом Госналогслужбы России N НП-4-01/196н, Минфина России N 142 от 08.12.1993 "О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с использованием ценных бумаг" (п.6) установлено для акционерных обществ, что в случае продажи акций при формировании уставного капитала по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью в состав прибыли (дохода) акционерных обществ (банков), подлежащей налогообложению, не включается.

Должен ли эмиссионный доход облагаться налогом и в каком размере, если третье лицо вносит свой вклад, формируя уставный капитал общества, применительно к банкам в форме общества с ограниченной ответственностью? Какие нормативные документы регулируют данное отношение?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 3 декабря 1999 г. N 03-12/17707

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЭМИССИОННОГО ДОХОДА

В соответствии с п.1 ст.87 и п.1 ст.90 Гражданского кодекса Российской Федерации обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников.

Согласно п.1.3 Приказа ЦБ РФ от 18.06.1997 N 02-263 "Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, и дополнений и изменений к Плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации" на счете N 10602 учитывается эмиссионный доход акционерных кредитных организаций, полученный в период эмиссии при реализации акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций, как разница между стоимостью (ценой) размещения акций и их номинальной стоимостью.

В соответствии с п.2.2 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" банки исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшения общей суммы доходов на сумму расходов, определенных в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.1994 N 490 (далее - Положение). Согласно п.12 Положения в состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, не включается разница между продажной и номинальной стоимостью акций, выпускаемых банком при формировании уставного капитала банка, когда сумма такой разницы рассматривается в качестве добавочного капитала банка.

В Приложении N 7 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.05.1999 N 41 "Обзор практики применения арбитражными судами законодательства, регулирующего особенности налогообложения банков" разъясняется, что действие п.12 вышеуказанного Положения по вопросу учета для целей налогообложения эмиссионного дохода распространяется только на акционерные банки, соответственно, налоговое законодательство не допускает применение норм закона по аналогии.

Таким образом, доход, полученный банком, созданным в форме общества с ограниченной ответственностью, в виде превышения суммы стоимости вкладов участников общества над размером уставного капитала, определенного учредительными документами, подлежит включению в состав доходов банка, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——