"Московский налоговый курьер", N 1, 2000

Вопрос: Наша организация, став в результате переуступки прав инвестором по инвестиционному контракту с Правительством Москвы, имела право на получение в собственность здания. Использовав это право, в III квартале 1997 г. мы оформили здание в собственность, то есть получили свидетельство на право собственности и свидетельство о внесении в реестр собственников на территории г. Москвы.

Согласно заключенному соглашению с первоначальным инвестором сумма компенсации за передачу прав по инвестиционному контракту была зафиксирована в рублях. Именно по этой стоимости здание было отражено нами в балансе предприятия на счете 01. В течение 2 лет на здание начислялся износ с соответствующим отражением по счету 02.

Во II квартале 1999 г. это здание было нами продано. Когда для определения прибыли для целей налогообложения по сделке купли - продажи основного средства мы увеличили остаточную стоимость здания на индекс инфляции, используя официально опубликованный индекс - дефлятор, финансовым результатом от реализации стал убыток, который мы не имеем права учитывать для уменьшения валовой прибыли предприятия.

Мы не хотим применять индекс - дефлятор для определения налогооблагаемой прибыли и планируем заплатить налог на прибыль исходя из остаточной стоимости основного средства, которая была отражена в балансе предприятия на момент оплаты покупателем по сделке.

Просим ответить на следующие вопросы:

1. Следует ли нам согласно п.2.4 Инструкции от 10.08.1995 N 37 в обязательном порядке применять индекс - дефлятор?

2. Можем ли мы, руководствуясь положениями Налогового кодекса РФ, а именно ст.40, использовать изложенное в ней понятие рыночной цены и не считать, что реализация была произведена по цене ниже себестоимости основного средства?

3. Какие финансовые санкции могут быть применены к нам налоговыми органами за неиспользование индекса - дефлятора при определении налогооблагаемой прибыли по этой сделке?

Мы считаем, что раз в бюджет поступят налоговые платежи, то наша позиция предпочтительнее, ведь сделка из убыточной превратилась в прибыльную.

4. В учете основное средство числилось 12 месяцев, а после реализации пересчет остаточной стоимости был сделан только с индексами за первые два квартала. Дальнейшее применение индексов приведет к убытку, поэтому для уменьшения налога на прибыль мы хотим применить их частично. Может ли индекс - дефлятор быть использован частично?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 3 декабря 1999 г. N 03-12/17705

ОБ ИНДЕКСЕ - ДЕФЛЯТОРЕ

Согласно п.1 Постановления Правительства Российской Федерации от 21.03.1996 N 315 "Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли" установлено, что при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятий для целей налогообложения в качестве индекса инфляции применяется индекс - дефлятор, рассчитываемый Государственным комитетом Российской Федерации по статистике на основе методологии расчетов производства и использования валового внутреннего продукта.

Согласно п.2.4 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) (далее - Инструкция) при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, кроме ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов, предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

Если продажная цена основных фондов или имущества ниже остаточной или первоначальной стоимости, то отрицательный результат от их реализации, а также и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с Методикой исчисления индекса - дефлятора для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий, утвержденной 21.05.1996 Госкомстатом России, Минэкономики России и Минфином России, индекс инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий (ИРИП) является специальным показателем, предназначенным исключительно для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли.

Индекс инфляции применяется к остаточной стоимости основных фондов и первоначальной стоимости иного имущества согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на момент их реализации. При этом, например, если реализация основных фондов, значащихся на начало года, произведена в третьем квартале, остаточная стоимость должна быть скорректирована на индексы инфляции первого, второго и третьего кварталов путем их перемножения. Если основные фонды приобретены в первом квартале и реализованы в третьем квартале, применяется индекс инфляции второго и третьего кварталов. При этом индекс инфляции применяется по каждому объекту реализации отдельно.

Согласно Письму ГНИ по г. Москве от 15.08.1997 N 11-13/19092 "О применении индексов инфляции в 1997 году" необходимо пользоваться произведением цепных индексов (ИРИП) за период от момента формирования балансовой стоимости до момента сделки.

Индекс инфляции не применяется в случае реализации основных фондов и иного имущества по цене равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.

Таким образом, в случае, если остаточная (первоначальная) стоимость основных фондов и иного имущества, скорректированная на индекс инфляции, равна продажной цене или превышает ее, прибыль предприятия для целей налогообложения уменьшается на сумму фактически полученной прибыли от реализации этих основных фондов и иного имущества и не увеличивается на сумму превышения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов и иного имущества, пересчитанной на индекс инфляции, над их продажной ценой.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——