"Московский налоговый курьер", N 1, 2000

Вопрос: ЗАО просит дать разъяснение по следующим вопросам.

1. Определение суммы совокупного дохода для удержания подоходного налога с физических лиц, сдающих в аренду личные транспортные средства по конкретно прилагаемому договору; подлежит ли включению в совокупный облагаемый доход в стоимость запасных частей и ремонта арендуемого транспортного средства?

2. Правомерность отнесения на уменьшение финансового результата и налогооблагаемой прибыли расходов по арендной плате и эксплуатации арендуемых легковых автомобилей, обслуживающих работников аппарата управления. Общество выполняет работы по изготовлению строительных материалов и конструкций (дерево и металлообработка).

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 3 декабря 1999 г. N 03-12/17717

При заключении договора аренды следует руководствоваться гл.34 "Аренда" Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно пп."ч" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включается арендная плата в случае аренды основных производственных фондов.

В соответствии с Письмом Государственной налоговой инспекции по г. Москве "О порядке налогообложения операций, связанных с арендой имущества" от 09.09.1998 N 30-08/27466 арендатор вправе отнести на затраты суммы выплаченной арендной платы в случае если он арендует объекты основных производственных фондов, которые являются таковыми у арендодателя. Легковой транспорт и другое имущество, находящееся в собственности физических лиц - не предпринимателей, не является для них основными производственными фондами. Следовательно, имущество, предоставленное в аренду физическими лицами, не является арендованными основными производственными фондами и для арендатора. Таким образом, арендная плата для арендатора по такому имуществу на себестоимость продукции (работ, услуг) отнесена быть не может и при налогообложении прибыли не учитывается.

Данный вопрос был рассмотрен Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (Постановление от 27.02.1996 N 4342/95; Постановление от 27.02.1996 N 2299/95), Генеральной прокуратурой Российской Федерации (Приложение к Письму Генеральной прокуратуры Российской Федерации от 26.11.1996 N 38-15-96).

В соответствии с пп."и" п.2 вышеуказанного Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с материально - техническим и транспортным обслуживанием деятельности работников аппарата управления, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта.

В соответствии с п.1 ст.616 Гражданского кодекса Российской Федерации арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Согласно п.2 вышеуказанной статьи арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Таким образом, расходы, связанные с проведением ремонта, предусмотренного условиями договора аренды транспортного средства, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). На себестоимость продукции (работ, услуг) относится также стоимость горюче - смазочных материалов, использованных для поддержания арендованного автомобиля в рабочем состоянии, в пределах норм, установленных в соответствии с утвержденными Минтрансом России от 29.04.1997 N Р3112194-0366-97 "Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте".

Независимо от того, является ли арендодатель предпринимателем, вышеперечисленные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с пп."и" п.2 вышеуказанного Положения о составе затрат в том случае, если арендованное транспортное средство используется для служебных целей работниками аппарата управления предприятия.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——