"Московский налоговый курьер", N 2, 2000

Вопрос: В связи с выходом Инструкции Управления МНС России по г. Москве от 23.06.1999 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж" просим рассмотреть правомерность налогообложения указанным налогом операций, совершаемых банками с драгоценными металлами.

Согласно Федеральному закону от 31.07.1998 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость услуг, предоставляемых кредитными организациями, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию.

В соответствии со ст.5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" банки вправе совершать банковские операции и сделки, а также иные сделки в соответствии с действующим законодательством.

Очевидно, что понятие "услуги кредитных организаций", приведенное в Федеральном законе от 31.07.1998 N 150-ФЗ, не ограничивается только банковскими операциями, а включает в себя и иные услуги (операции, сделки), оказываемые кредитными организациями. Однако льготироваться при налогообложении налогом с продаж будут только те из них, на совершение которых банк имеет лицензию.

Сбербанк России имеет лицензию на осуществление банковских операций, выданную ЦБ РФ, в которой, в частности, "банку предоставляется право на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов. Банк также вправе осуществлять иные операции с драгоценными металлами в соответствии с законодательством РФ".

Таким образом, услуги по купле - продаже драгоценных металлов, совершаемые Сбербанком России в рамках упомянутой лицензии, выданной ЦБ РФ, не должны облагаться налогом с продаж, что подтверждается Разъяснениями МНС России от 01.03.1999 и от 21.05.1999 N 01-03/1043.

Однако Инструкция Управления МНС России по г. Москве от 23.06.1999 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж" предусматривает обложение указанных операций налогом с продаж.

В связи с этим полагаем, что Инструкция Управления МНС России по г. Москве от 23.06.1999 N 1 в части налогообложения налогом с продаж операций коммерческих банков с драгоценными металлами противоречит Федеральному закону от 31.07.1998 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", Закону г. Москвы от 17.03.1999 N 14 "О налоге с продаж", а также ст.4 НК РФ, предусматривающей, что нормативные правовые акты по вопросам налогообложения, изданные федеральными органами исполнительной власти, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

На основании изложенного просим разъяснить, правомерно ли в сложившейся ситуации не облагать налогом с продаж услуги по продаже за наличный расчет драгоценных металлов.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 3 декабря 1999 г. N 02-11/1759

О НАЛОГЕ С ПРОДАЖ

В соответствии с п.2 ст.1 Федерального закона от 31.07.1998 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" не является объектом обложения по налогу с продаж стоимость услуг, предоставляемых кредитными организациями, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию.

Согласно ст.5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" кредитные организации вправе осуществлять привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов, а также осуществлять операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Центральный банк Российской Федерации Письмом от 29.09.1997 N 524 "О совершении кредитными организациями операций купли - продажи монет из драгоценных металлов" разъяснил, что для совершения кредитными организациями операций с драгоценными металлами и операций купли - продажи монет из драгоценных металлов, за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, необходимо наличие соответствующей лицензии Банка России. Указанная лицензия выдается в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 23.07.1998 N 75-И "О порядке применения федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования банковской деятельности" и Положением ЦБ РФ от 01.11.1996 N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами" (в ред. Указания ЦБ РФ от 09.04.1998 N 209-У).

Таким образом, стоимость мерных слитков из драгоценных металлов, а также монет из драгоценных металлов, не являющихся валютой Российской Федерации, при их реализации не подлежит обложению налогом с продаж.

Что касается памятных монет, являющихся валютой Российской Федерации, в изготовлении которых используются дорогостоящие материалы (в частности, драгоценные металлы), применяются сложные технологии чеканки и методы художественного оформления, придающие памятным монетам специфические свойства и позволяющие им обращаться в качестве предметов коллекционирования, инвестирования, тезаврации по иной стоимости, отличающейся от номинальной, а также памятных монет, не содержащих драгоценные металлы, то их стоимость при реализации подлежит обложению налогом с продаж, так как в соответствии с вышеупомянутым Письмом Банка России лицензии на совершение данных операций не требуется.

Указанная позиция Управления МНС России по г. Москве полностью соответствует позиции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по данному вопросу, отраженной в Письме МНС России от 10.11.1999 N ВП-6-05/903@.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——