"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 49, 1999

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО:

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 48, 1999)

4. Учет движения продукции животноводства

Дневник поступления сельскохозяйственной продукции (форма N СП-14) применяется для учета оприходования урожая овощных, плодово - ягодных и других культур в растениеводстве, а также яиц в животноводстве. Дневник ведется бригадирами по закрепленным за ними площадям культур (поголовью птицы).

В дневнике фиксируется количество продукции, поступившей от каждого работника (сборщика) отдельно. Продукцию взвешивает приемщик или кладовщик и каждый отвес записывает в дневник, указывая дату, место уборки и приемки урожая, площадь, с которой он убран, массу и качество продукции.

Если продукцию невозможно взвесить при приемке, то для определения массы собранного урожая можно использовать заранее измеренную тару определенной вместимости.

В конце рабочего дня или смены приемщик (кладовщик) подсчитывает в дневниках итоги поступления продукции за день. Одновременно бригадир или звеньевой на основании дневников записывает выработку каждого работника в учетный лист труда и выполненных работ. Дневники в конце дня сдаются в бухгалтерию.

Журнал учета надоя молока (форма N СП-21) применяется для ежедневного учета получаемого молока на ферме. Журнал ведет заведующий фермой, бригадир, мастер машинного доения или старшая доярка. Записи в журнале делают ежедневно после каждой дойки по каждой доярке (мастеру машинного доения) по закрепленной группе коров. Кроме количества надоенного молока в журнале проставляют данные о его жирности, общем количестве полученных жироединиц, прочие данные о качестве молока (кислотность и др.).

Итоги, подсчитанные в журнале по вертикали, дают сведения о надое молока за день, а итог по горизонтали - о количестве молока, надоенного каждой дояркой (мастером машинного доения) за отчетный период.

Журнал учета надоя молока в течение 15 дней хранится на ферме или в бригаде. Помимо ежедневной подписи доярки (мастера машинного доения), подтверждающей правильность данных о количестве надоенного молока, журнал ежедневно подписывает заведующий фермой или бригадир. По истечении 15 дней журнал сдается в бухгалтерию.

Ведомость учета движения молока (форма N СП-23) применяется для обобщения данных по движению молока за отчетный месяц. Ведомость ведется на каждой ферме отдельно. В нее ежедневно на основании данных первичных документов заносятся сведения о поступлении молока и его расходовании по основным каналам: реализовано, передано в переработку, израсходовано на выпойку телят, поросят, израсходовано на общественное питание и т.п., выводится итог расхода за день и остаток на конец дня.

По истечении отчетного месяца первый экземпляр ведомости вместе с первичными документами по приходу и расходу молока, на основании которых она составлена, представляется в бухгалтерию для проверки и бухгалтерского учета движения молока. Второй экземпляр ведомости служит заведующему фермой (приемщику молока) основанием для оприходования и списания молока в книге (карточках) складского учета.

Акт настрига и приемки шерсти (форма N СП-24) применяется для оформления приема и учета настриженной шерсти. Составляется зоотехником с участием старшего чабана или заведующего пунктом стрижки овец на основании дневника поступления и отправки шерсти (форма N СП-25). В акте указываются порода, возрастная группа, количество и качество настриженной шерсти и настриг шерсти с одной овцы по плану и фактически.

Акт составляется в трех экземплярах, из которых первый прилагается к дневнику поступления и отправки шерсти на заготовительные пункты (форма N СП-25) и служит основанием для оприходования шерсти на складе; второй экземпляр остается у бригадира бригады чабанов (старшего чабана) и служит для начисления заработной платы чабанам; третий экземпляр передается зоотехнику для составления заключительного отчета о стрижке овец.

Ведомость учета переработки молока и молочных продуктов (форма N СП-27) применяется для ежедневного учета переработки молока и молочных продуктов на сепараторном пункте, маслозаводе или других пунктах переработки. Ведомость составляется ежедневно в двух экземплярах заведующим пунктом и состоит из двух разделов. В первом разделе приводятся данные о поступлении молока в переработку: единица измерения, количество, жирность, всего жиро - единиц, цена, сумма, корреспонденция счетов; во втором разделе - данные о поступлении из переработки - раздельно по каждому из полученных видов продукции (сливки, сметана, творог, масло и т.п.).

По истечении отчетного периода в соответствии с планом документооборота первый экземпляр ведомости с приложенными приходными и расходными документами сдается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерских регистрах учета переработки и движения молока и молочных продуктов. Второй экземпляр ведомости остается на пункте или на заводе как документ, подтверждающий переработку соответствующего количества молока.

Документы по учету движения

производственных запасов

Большую часть производственных запасов (нефтепродукты, запасные части, минеральные удобрения и т.д.) сельскохозяйственные предприятия приобретают на стороне. На поставку материалов с поставщиками заключается договор, в котором определены права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции. Контроль за своевременностью поступления, оприходованием материалов осуществляет отдел материально - технического снабжения предприятия. Для этого в отделе ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки. Данные этой ведомости должны сверяться с данными бухгалтерии не реже одного раза в месяц.

Одновременно с отгрузкой материалов поставщик высылает покупателю расчетные и сопроводительные документы - платежное требование, товарно - транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и т.д. Документы поступают в бухгалтерию, где их проверяют, после чего передают в отдел снабжения. В этом отделе по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и т.д. условиям договора. После такой проверки на расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Проверенные платежные требования из отдела снабжения поступают в бухгалтерию для оплаты, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов. Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. Доставленные грузы принимает заведующий складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. На принятые на склад материалы составляется приходный ордер.

Если имеются расхождения по количеству и качеству поступивших материалов данным, указанным в счете поставщика, создается комиссия по приемке материалов и оформляется акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. Акт составляется также по материалам, поступившим на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки). При приобретении материалов подотчетными лицами на предприятиях торговли, у других предприятий, физических лиц составляется акт (справка) или товарный счет, которые прилагаются к авансовому отчету подотчетного лица.

Основными документами, на основании которых отпускают товарно - материальные ценности со склада, являются накладные, требования и лимитно - заборные карты.

Отпуск семян, минеральных удобрений, нефтепродуктов, строительных и других материалов оформляют лимитно - заборными картами на получение материальных ценностей (форма N М-8). Лимитно - заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование (номенклатурный номер) на срок в пределах календарного месяца. Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - на склад. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно - заборной карте расписывается кладовщик, а в лимитно - заборной карте склада - представитель структурного подразделения.

При отпуске материальных ценностей внутри предприятия между структурными подразделениями или материально ответственными лицами используется требование - накладная (форма N М-11). Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей.

При расходовании материальных ценностей на нужды производства их списывают на основании специальных (в зависимости от вида материальных ценностей) актов: расхода семян и посадочного материала (форма N СП-13), выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-4) и др.

Синтетический и аналитический учет

готовой продукции, семян и кормов

Готовой продукцией в сельскохозяйственном производстве является продукция разных отраслей - растениеводства (зерно, картофель, овощи и т.д.), животноводства (молоко, яйцо, мед и т.д.). Если получаемая из производства продукция полностью направляется для использования на данном предприятии в качестве сырья, семян, кормов, то ее приходуют на счете 10 "Материалы". Учет готовой продукции ведется на балансовом счете 40 "Готовая продукция" по субсчетам:

1 "Продукция растениеводства".

2 "Продукция животноводства".

3 "Продукция промышленности".

4 "Продукция вспомогательных производств".

5 "Продукция, закупленная у населения для реализации".

На субсчете 1 учитывают движение оприходованной продукции отраслей растениеводства: полеводства, луговодства, овощеводства, садоводства, виноградарства и т.д. Каждый вид продукции учитывают обособленно.

На субсчете 2 учитывают продукцию, полученную от различных видов сельскохозяйственных животных, птицы и пчел (молоко, яйцо, шерсть, мед и т.д.). Продукты, полученные от переработки животноводческой продукции, а также продукты забоя скота на этом субсчете не учитывают. Они подлежат учету на субсчете 3. Аналитические счета на данном субсчете открывают по видам продукции, сортам и другим качественным показателям.

На субсчете 3 учитываются продукты, полученные в результате переработки продукции растениеводства и животноводства в своем хозяйстве (соленые огурцы, квашеная капуста, крупа, мука, сыр, сливки, творог, мясо и другие продукты забоя скота), а также продукцию чисто промышленных производств.

На субсчете 4 учитывают продукцию мастерских, пошивочных мастерских и т.д. Учет ведется по видам и сортам продукции.

На субсчете 5 учитывают обособленно сельскохозяйственную продукцию (молоко, шерсть и т.д.), закупленную у граждан в порядке заключения договоров. Аналитический учет закупленной продукции ведут по ее видам, сортам и другим качественным показателям.

Оприходование продукции растениеводства отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 40 "Готовая продукция" или 10 "Материалы" (если ясно целевое назначение продукции - в качестве семян, кормов, удобрений),

Кредит счета 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство".

Оприходование из производства продукции животноводства отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 40 "Готовая продукция",

Кредит счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство".

При оприходовании покупной продукции, полученной от поставщиков, составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счета 40 "Готовая продукция",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Оприходование продукции промышленных, вспомогательных производств отражается по дебету соответствующих субсчетов счета 40 и кредиту счета 20.

При оприходовании продукции, закупленной у граждан по договорам, делают запись:

Дебет счета 40, субсчет 5 "Продукция, закупленная у населения для реализации",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На выявленные при инвентаризации излишки готовой продукции дебетуют счет 40 "Готовая продукция" и кредитуют счет 80 "Прибыли и убытки".

Продукция сельскохозяйственного производства используется на разные цели. Расход продукции отражают по кредиту счета 40 в корреспонденции с разными счетами в зависимости от направления использования.

При списании готовой продукции для переработки в промышленном производстве составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 "Основное производство", субсчет 3 "Промышленное производство",

Кредит счета 40, субсчет 1 или 2.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи на рынке, через торговую сеть.

В договорах на поставку продукции указывают поставщика и покупателя, приводят необходимые показатели по продукции, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. При отгрузке сельскохозяйственной продукции покупателю составляют товарно - транспортную накладную (формы N N СП-33, СП-34, СП-35 и др. в зависимости от вида реализуемой продукции). Данные документы выписывают заведующий фермой, бригадир. В них указывают пункт приемки продукции, ее название и массу, фамилию и инициалы работника, транспортирующего груз и другие данные. На приемном пункте продукцию принимают в присутствии представителя организации. Результаты приемки записывают в накладной. По окончании приемки накладную подписывают приемщик и лаборант.

Затем один экземпляр с подписью приемщика возвращают организации через водителя, сдавшего продукцию, а второй - оставляют на приемном пункте.

На основании товарно - транспортных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк. В платежном требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. Платежные требования должны быть выписаны поставщиком и сданы в банк на инкассо (т.е. с поручением получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется покупателю для оплаты. На основании платежных требований производят записи в Ведомости учета реализации продукции (работ, услуг).

Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от метода учета реализации. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации. Особенности бухгалтерских записей при данных методах реализации представлены в таблице.

     
   ————T——————————————————————————————————T————————————T————————————¬
   | N |             Операции             |  По оплате | По отгрузке|
   |п/п|                                  +—————T——————+—————T——————+
   |   |                                  |Дебет|Кредит|Дебет|Кредит|
   +———+——————————————————————————————————+—————+——————+—————+——————+
   | 1 |Отгрузка продукции по цене реали— |  62 |  46  |  62 |  46  |
   |   |зации (включая НДС)               |     |      |     |      |
   | 2 |Списывается производственная себе—|  46 |  40  |  46 |  40  |
   |   |стоимость отгруженной продукции   |     |      |     |      |
   | 3 |Списываются коммерческие расходы  |  46 |  43  |  46 |  43  |
   | 4 |Отражена сумма НДС по отгруженной |  46 |  76  |  46 |  68  |
   |   |продукции                         |     |      |     |      |
   | 5 |Поступила оплата за реализованную |51,52|  62  |51,52|  62  |
   |   |продукцию                         |     |      |     |      |
   | 6 |Начислена задолженность бюджету по|  76 |  68  |  —  |  —   |
   |   |НДС                               |     |      |     |      |
   | 7 |Перечислено с расчетного счета в  |  68 |  51  |  68 |  51  |
   |   |погашение задолженности перед бюд—|     |      |     |      |
   |   |жетом                             |     |      |     |      |
   | 8 |Списывается финансовый результат  |     |      |     |      |
   |   |от реализации продукции:          |     |      |     |      |
   |   |прибыль                           |  46 |  80  |  46 |  80  |
   |   |убыток                            |  80 |  46  |  80 |  46  |
   L———+——————————————————————————————————+—————+——————+—————+———————
   

На отдельном субсчете 9 "Корма, семена и посадочный материал" счета 10 "Материалы" учитывают движение семян, посадочного материала, кормов собственного производства и покупных. Если целевое назначение производимой сельскохозяйственной продукции известно при получении из производства (на семена, на корм), то оприходование ее производится сразу на счет 10 "Материалы", минуя счет 40 "Готовая продукция". В противном случае продукция, выделенная на семена и на корм, приходуется на счет 10 со счета 40 по мере определения ее целевого назначения.

На субсчете 9 счета 10 выделены аналитические счета:

1 "Семена и посадочный материал".

2 "Корма".

В первой группе аналитических счетов учитывают произведенные в своем хозяйстве и покупные семена, а также посадочный материал (для собственного производства). Учет семян ведут по видам и ботаническим сортам, а в семеноводческих хозяйствах - также по репродукциям. Посадочный материал для закладки и ремонта многолетних насаждений учитывают на субсчете 8 "Строительные материалы" счета 10, аналитический счет "Посадочный материал многолетних насаждений", а предназначенный для реализации - на счете 40 "Готовая продукция", субсчет 1. На отдельных аналитических счетах учитывают натуральные ссуды семян (по плановой себестоимости соответствующей продукции собственного производства). Погашение натуральной ссуды производят по фактической себестоимости семян того года, в котором возвращается натуральная ссуда, с отражением по дебету счета 46.

Во второй группе аналитических счетов учитывают движение кормов по их видам. Одноименные виды кормов при этом учитывают без подразделения по видам. Так, на одном субсчете учитывают сено однолетних и многолетних трав, а также сено природных сенокосов; один счет открывают для учета соломы яровых и озимых культур. На одном счете учитывают также весь силос, полученный из разных культур (кроме кукурузного), вместе учитывают кормовые корнеплоды и т.д. Такой порядок принят с целью сокращения числа аналитических счетов и упрощения учета.

Учет сельскохозяйственной продукции, семян и кормов (так же как и учет производственных запасов) должен быть организован оперативно - бухгалтерским (сальдовым) методом.

Учет затрат на производство продукции

и калькулирование себестоимости продукции

Основные принципы организации учета затрат

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается централизованно. Принципы формирования себестоимости продукции определены Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями).

Для всех предприятий и организаций независимо от форм собственности и организационно - правовых форм установлена номенклатура экономических элементов и издержек производства. Она включает:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизацию основных фондов.

5. Прочие затраты.

Сельскохозяйственные предприятия по элементу "Материальные затраты" учитывают покупные семена, посадочный материал, корма, минеральные удобрения, нефтепродукты, электроэнергию, топливо, запасные части, ремонтные материалы, работы и услуги, выполненные сторонними организациями. По элементу "Затраты на оплату груда" показывают оплату труда всего персонала предприятия по основной деятельности, включая привлеченных лиц, кроме работников жилищно - коммунального хозяйства, культурно - бытовых учреждений, торговли, общественного питания, детских учреждений, капитального строительства и прочих видов деятельности.

По элементу "Отчисления на социальные нужды" отражают отчисления на социальные нужды от заработной платы, указанной в п.2.

Элемент "Амортизация основных фондов включает амортизационные отчисления по основным фондам, кроме отчислений по жилищно - коммунальному хозяйству, социальной сфере, торговле, капитальному строительству хозяйственным способом и т.д.

Элемент "Прочие затраты" отражает налоги, сборы, платежи (в том числе по обязательным видам страхования), затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки и т.д.

Для планирования и учета себестоимости отдельных видов сельскохозяйственной продукции затраты на ее производство группируют по статьям калькуляции. Такая группировка осуществляется с учетом целевого назначения расходов, их связи с производством конкретной продукции. Она позволяет определить структуру затрат, формирующих себестоимость продукции, выявить причины отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативной) и на этой основе установить неиспользованные внутрихозяйственные резервы снижения уровня издержек производства и повышения рентабельности отдельных отраслей сельского хозяйства.

Калькулирование себестоимости

сельскохозяйственной продукции

Объектами исчисления себестоимости продукции на предприятиях являются:

в растениеводстве - виды основной (сопряженной) продукции, получаемой от каждой сельскохозяйственной культуры;

в животноводстве - молоко, приплод, прирост живой массы, яйца, шерсть и другая продукция;

во вспомогательных производствах - работы и услуги (тонно - километры, электроэнергия и т.д.);

в подсобных промышленных производствах - виды изготовленной продукции (комбикорма, мука, консервы и др.).

При определении себестоимости сельскохозяйственной продукции нужно руководствоваться Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденными Минсельхозпродом России 04.07.1996 N П-4-24/2068.

Калькулирование себестоимости

продукции растениеводства

Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведут на счете 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство". По дебету этого субсчета учитывают затраты на производство, по кредиту - выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражаются развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства.

Учет затрат в растениеводстве ведется по следующим статьям затрат:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2. Семена и посадочный материал.

3. Удобрения минеральные и органические.

4. Средства защиты растений.

5. Содержание основных средств (в том числе нефтепродукты, амортизация основных средств, ремонт основных средств).

6. Работы и услуги.

7. Организация производства и управление.

8. Платежи по кредитам.

9. Прочие затраты.

По первой статье учитываются все виды основной и дополнительной заработной платы работников, занятых непосредственно в растениеводстве. При этом заработная плата работников, занятых как на конно - ручных, так и на тракторных работах, относится на эту статью в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По данной статье учитывают все виды денежных и натуральных выплат, носящих характер заработной платы, работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывание данной культуры, группы культур, а также на работах незавершенного производства. По этой же статье учитывают суммы отчислений от заработной платы работников растениеводства в социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, фонды медицинского страхования, Фонд занятости).

На статью "Семена и посадочный материал" относят израсходованные под соответствующую культуру семена и посадочный материал. Затраты семян и посадочного материала отражают в натуральном измерении (кг, тыс. шт.) и в денежном.

Статья "Удобрения" предназначена для учета внесенных под данную культуру (или группу культур) удобрений всех видов. При этом отдельно выделяют минеральные (включая микробактериальные) и органические удобрения. Не включают в данную статью расходы на подготовку удобрений к использованию и внесению: измельчение, смешивание и погрузку в транспортные средства, подвозку в поле, загрузку в разбрасыватели, внесение в почву. Эти расходы списывают в составе соответствующих статей по их принадлежности: оплата труда и др.

По статье "Средства защиты растений" отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений различными средствами химической защиты растений (пестициды, инсектициды, фунгициды, протравители, гербициды и т.п.), а также биологическими средствами.

Оплату расходов по защите растений (опыливание, опрыскивание и т.п.) на данную статью не относят. Их списывают на статью затрат по принадлежности. Оплату услуг сторонних организаций (отрядов по защите растений, сельскохозяйственной авиации и др.) по обработке посевов ядохимикатами относят на статью "Работы и услуги".

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 50, 1999)

Подписано в печать В.П.Зотов

03.12.1999 Д.э.н.,

декан

экономического факультета

В.И.Зайцева

К.э.н.

Кемеровский

сельскохозяйственный институт

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——