"Финансовая газета", N 49, 1999

ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДНЫХ

ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N N 42, 43, 44, 45, 46,

47, 48, 1999)

Примеры учета сделок купли - продажи

иностранной валюты, драгоценных металлов

и ценных бумаг в кредитных организациях

Пример 4. Заключена сделка "forward" по покупке 10 кг драгоценного металла за рубли по цене 59 руб/г с поставкой (Т + 30). Цена, установленная Банком России на дату заключения сделки, 60 руб/г. До момента исполнения сделки цена меняется два раза. Она равна 62 и 61 руб/г.

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Д-т 93403, К-т 96303 - на сумму = объему металла в граммах х официальный курс покупки Банком России металла на дату заключения сделки;

Д-т 963, К-т 969 - на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки (разница между курсом сделки и официальным курсом покупки Банком России металла на дату заключения сделки); если бы курсовая разница была отрицательной, то кредитовался бы счет 939

Д-т 93403, К-т А004 - на объем сделки в граммах драгоценного металла

Переоценка требования отражается следующим образом:

При росте курса:

Д-т 93403, К-т 969 - на сумму курсовой разницы между официальным курсом покупки Банком России металла на текущую дату и официальным курсом покупки Банком России металла на предыдущую дату

При падении курса:

Д-т 939, К-т 93403 - на сумму курсовой разницы между официальным курсом покупки Банком России металла на предыдущую дату и официальным курсом покупки Банком России металла на текущую дату

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Д-т 963, К-т 934 - на сумму сделки

Д-т А004, К-т 934 - на объем сделки в граммах драгоценного металла

В случае дебетового остатка по счету 939 делается проводка:

Д-т 963, К-т 939 - на сумму дебетового остатка по счету 939

В случае кредитового остатка по счету 969 делается проводка:

Д-т 969, К-т 93403 - на сумму кредитового остатка по счету 969

В балансе банка на дату валютирования сделка отражается следующим образом:

Д-т 60321, К-т А001 - на объем сделки в граммах драгоценного металла

Д-т 60321, К-т 60322 - на сумму = объему металла в граммах х курс покупки металла на дату заключения сделки.

В случае положительной курсовой разницы:

Д-т 60321, К-т 61408 - на сумму положительной курсовой разницы

В случае отрицательной курсовой разницы:

Д-т 61308, К-т 60321 - на сумму отрицательной курсовой разницы

Исполнение обязательства по поставке рублей:

Д-т 60321, К-т 30102 - на сумму = объему металла в граммах х курс покупки металла на дату заключения сделки

Получение металла:

Д-т 20301, К-т 60321 - на сумму = объему металла в граммах х официальный курс покупки Банком России металла на дату валютирования

Д-т 20301, К-т 60321 - на объем сделки в граммах драгоценного металла.

Пример 5. Заключена сделка "spot" по покупке ценных бумаг (небанковских акций) для перепродажи с номиналом в рублях с поставкой (Т + 2).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Д-т 932, К-т 960 - на сумму сделки по официальным на сегодняшний день котировкам приобретенных ценных бумаг

В случае отрицательной курсовой разницы:

Д-т 940, К-т 932 - на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

В случае положительной курсовой разницы:

Д-т 932, К-т 970 - на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Ежедневная переоценка требования отражается следующим образом:

При росте цены: Д-т 932, К-т 970

При падении цены: Д-т 940, К-т 932

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Д-т 960, К-т 932 - на сумму сделки

В случае дебетового остатка по счету 970 делается проводка:

Д-т 960, К-т 970 - на сумму дебетового остатка по счету 968.

В случае кредитового остатка по счету 940 делается проводка:

Д-т 940, К-т 932 - на сумму кредитового остатка по счету 940

В балансе банка на дату валютирования сделка отражается следующим образом:

Д-т 47404, К-т 47403 - на сумму сделки

В случае положительной курсовой разницы:

Д-т 47404, К-т 61307

В случае отрицательной курсовой разницы:

Д-т 61408, К-т 47404

Исполнение обязательства по поставке рублей:

Д-т 47403, К-т 30102 - на сумму сделки

Получение бумаг:

Д-т 50902, К-т 47404 - на сумму сделки по котировкам приобретенных ценных бумаг на дату исполнения сделки

Пример 6. Заключена сделка "forward" по покупке ценных бумаг (небанковских акций) для инвестирования с номиналом в рублях с поставкой (Т + 30).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Д-т 93503, К-т 96303 - на сумму сделки

Если в день заключения сделки официальные котировки на данные ценные бумаги отличаются от цены сделки, то необходимо отразить курсовую разницу.

В случае отрицательной курсовой разницы:

Д-т 940, К-т 96303 на сумму курсовой разницы

В случае положительной курсовой разницы:

Д-т 96303, К-т 970

Переоценка требования отражается следующим образом:

При росте цены: Д-т 93503, К-т 970

При падении цены: Д-т 940, К-т 93503 - на сумму курсовых разниц

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Д-т 96303, К-т 93503 - на сумму сделки

В случае дебетового остатка по счету 970 делается проводка:

Д-т 96303, К-т 970 - на сумму дебетового остатка по счету 968

В случае кредитового остатка по счету 940 делается проводка:

Д-т 940, К-т 96303 - на сумму кредитового остатка по счету 940

В балансе банка на дату валютирования сделка отражается следующим образом:

Д-т 47404, К-т 47403 - на сумму сделки

В случае положительной курсовой разницы:

Д-т 47404, К-т 61307

В случае отрицательной курсовой разницы:

Д-т 61408, К-т 47404

Исполнение обязательства по поставке рублей:

Д-т 47403, К-т 30102 - на сумму сделки

Получение бумаг:

Д-т 50903, К-т 47404 - на сумму сделки по котировкам приобретенных ценных бумаг на дату исполнения сделки

Если сделка заключается без поставки базового актива (сделка "futures"), то внебалансовый учет ведется так же, как и по сделкам с поставкой базового актива, а по балансу проходит движение средств на величину реализованной курсовой разницы (прибыли / убытка).

Пример 7. Заключена сделка "futures" на месяц по продаже 25 000 акций Мосэнерго за рубли по цене 7 руб. за акцию с поставкой (Т + 30). Цена, сложившаяся в РТС на дату заключения сделки, - 7,1 руб. за 1 акцию. До момента исполнения сделки цена меняется два раза и равна 7,3 и 7,2 руб. за 1 акцию.

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Д-т 93303, К-т 96503 - на сумму = количеству акций х курс, сложившийся в РТС на дату заключения сделки; в нашем случае: 25 000 х 7,1 = 177 500 руб.

Д-т 940, К-т 93303 - на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки (разница между курсом сделки и официальным курсом покупки Банком России металла на дату заключения сделки); если бы курсовая разница была положительной, то кредитовался бы счет 970

В нашем случае:

Д-т 93303, К-т 970 - на сумму 2500 руб.

Д-т 93403, К-т А004 - на количество акций

Переоценка требования отражается следующим образом:

При росте курса:

Д-т 940, К-т 96503 - на сумму курсовой разницы между курсом, сложившимся в РТС на текущую дату, и курсом, сложившимся в РТС на предыдущую дату; в нашем случае на сумму 5000 руб.

При падении курса:

Д-т 939, К-т 93403 - на сумму курсовой разницы между официальным курсом покупки Банком России металла на предыдущую дату и официальным курсом покупки Банком России металла на текущую дату; в нашем случае на сумму 2500 руб.

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Д-т 96503, К-т 93503 - на сумму сделки

Д-т А004, К-т 93503 - на объем сделки в граммах драгоценного металла

В случае дебетового остатка по счету 940 делается проводка:

Д-т 96503, К-т 940 - на сумму дебетового остатка по счету 940

В нашем случае:

Д-т 96503, К-т 940 - на сумму 2500 руб.

Д-т 93303, К-т 940 - на сумму 2500 руб.

В балансе банка на дату валютирования сделка отражается следующим образом:

Д-т 47403, К-т А001 - на количество акций

Д-т 47403, К-т 47404 - на сумму = количеству акций х курс в РТС на дату заключения сделки

В случае положительной курсовой разницы:

Д-т 47404, К-т 61307 - на сумму положительной курсовой разницы

В случае отрицательной курсовой разницы:

Д-т 61408, К-т 47404 - на сумму отрицательной курсовой разницы

В нашем случае:

Д-т 61408, К-т 47404 - на сумму 5000 руб.

Исполнение обязательства по поставке ценных бумаг:

Д-т 47404, К-т 30102 - на сумму = количеству акций х курс в РТС на дату заключения сделки

Получение рублей:

Д-т 50902, К-т 47403 - на сумму = количеству акций х курс в РТС на дату валютирования

Д-т 20301, К-т 60321 - на количество акций.

Подписано в печать Т.Сафонова

03.12.1999 Начальник отдела операций

с драгоценными металлами

и драгоценными камнями

МНС России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——