Вопрос: По какой ставке начисляется НДС (16,67 или 9,09 процента) с авансов за литературу, если неизвестно, какая продукция будет отгружаться в счет аванса: облагаемая по ставке 10 процентов или 20 процентов?

Ответ: В соответствии со ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Согласно п.2 ст.169 Кодекса счета - фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п.5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению (в п.5 - указание на обязательность выставления налоговой ставки).

Это означает, что одну из налоговых ставок (16,67 или 9,09 процента) необходимо обязательно указывать в счете - фактуре.

Пунктом 8 ст.171 НК РФ закреплено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров. Вычеты сумм налога, указанных в п.8 ст.171 Кодекса, производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с п.18 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. от 15.03.2001) при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет - фактура, который регистрируется в книге продаж.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам (корректировка - зачет ранее начисленных сумм налога по платежу).

Другими словами, в счете - фактуре может быть указана сумма ставки, которая впоследствии может быть скорректирована в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 914. В любом случае условием получения налогового вычета по НДС в случае указания одной из двух ставок (16,67 или 9,09 процента) является грамотное составление книг покупок продаж, своевременное проведение корректировок и других требований.

А.О.Диков

Советник налоговой службы РФ

II ранга

05.03.2002

————