"Московский налоговый курьер", N 2, 2000

Вопрос: В соответствии с п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом дополнений и изменений) для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами (в ред. Федерального закона от 31.03.1999 N 62-ФЗ), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством). При этом согласно п.4.7 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 налоговые льготы, установленные указанной Инструкцией, не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета налоговых льгот, более чем на 50 процентов.

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием за год убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренным п.14 ст.2 вышеуказанного Закона РФ в части превышения отрицательных курсовых разниц над положительными, образовавшегося с 1 августа по 31 декабря 1998 г., что предусмотрено п.5 ст.6 данного Закона, а также п.4.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

В кредитных организациях в соответствии с п.7 Указания Центрального банка РФ от 25.12.1997 N 101-У убытки, образовавшиеся в связи с отнесением на расходы банка суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности, не учитываются при предоставлении льготы в части переноса убытков на будущее.

В целях правильного применения вышеуказанной льготы банк просит разъяснить следующее:

1. Возможно ли предъявить рассматриваемую льготу исходя из квартальной (полугодовой, девятимесячной) прибыли или только по истечении года, так как прибыль окончательно формируется по результатам года? Возможно ли использование этой льготы внутри года, например по итогам за I квартал, без отражения на счетах бухгалтерского учета операции по направлению прибыли текущего года в I квартале 1999 г. на покрытие убытков прошлых лет, т.е. следует ли сначала осуществить бухгалтерскую проводку, а затем заявить льготу?

2. Принимается ли при определении размера указанной льготы при погашении убытка 1998 г. убыток от операций с ценными бумагами, если ограничение по исключению указанных убытков было введено Федеральным законом от 31.03.1999 N 62-ФЗ?

3. При определении размера льготы в части прибыли текущего года, направленной на покрытие убытков, полученных от операций с ценными бумагами за 1998 г., принимается ли отраженная в бухгалтерском учете банка по расходам отрицательная переоценка ценных бумаг, осуществляемая в 1998 г. на основании Приказа Центрального банка РФ от 14.06.1996 N 02-220 "О проведении операций с государственными краткосрочными бескупонными облигациями"?

4. Какие документы и расчет должны быть представлены в налоговые органы для подтверждения указанной льготы за отчетный период?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 декабря 1999 г. N 03-12/17463

В соответствии с п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг). В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

По окончании I квартала, полугодия, 9 месяцев и года организация самостоятельно исчисляет сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставления льготы.

Данную льготу организация показывает по строке 5 Расчета налога от фактической прибыли (Приложение N 8 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37), а также представляет специальный расчет, обосновывающий правильность применения льготы (п.5.2 Инструкции N 37).

Согласно п.7 ст.6 вышеуказанного Закона рассматриваемая льгота в совокупности с налоговыми льготами, установленными п.1 данной статьи (за исключением пп."г", "д" и "е") и п.5 ст.6, не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.

Таким образом, для подтверждения данной льготы по налогу на прибыль за отчетный период в налоговые органы должны быть представлены специальный расчет, обосновывающий определение величины подлежащего льготированию убытка за предыдущий год, согласно п.7 ст.6 и ст.8 вышеуказанного Закона, а также величины уменьшаемой для целей получения льготы прибыли за отчетный период, и расчет налога от фактической прибыли с учетом специального расчета (Приложение N 8 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37).

В соответствии со ст.35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, который предназначен для покрытия его убытков.

Решение об использовании резервного и иных фондов общества относится согласно ст.65 вышеуказанного Закона к компетенции совета директоров данного общества.

Таким образом, для получения указанной льготы в налоговые органы следует представить сведения о формировании резервного и других аналогичных по назначению фондов, образование которых предусмотрено законодательством РФ.

Дополнительно сообщаем, что в соответствии со ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——