"Московский налоговый курьер", N 1, 2000

Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросам, касающимся учета расходов в налогооблагаемой базе банка.

1. Банком заключен договор с ЗАО на право пользования VIP - залами аэровокзалов и на право использования VIP - карты для безналичных расчетов за услуги. В соответствии с настоящим договором банк получил именную VIP - карту и оплатил безналично годовую стоимость права пользования и аванс за дополнительные услуги. ЗАО ежемесячно предъявляет счета - фактуры за право пользования, где дополнительно указывает налог с продаж 2%. Правомерно ли ЗАО взыскивает с банка налог с продаж, когда расчеты с ним мы осуществляем безналичным путем за счет средств банка?

2. Возможно ли включить в расчет налогооблагаемой базы расходы по оплате государственной пошлины за нотариальные услуги по заверке образцов подписей банковских работников для представления в Банк России и копий договоров и других документов, заключенных в процессе банковской деятельности?

3. Федеральным законом "Об ипотеке (залоге недвижимости)" предусмотрены государственная регистрация договора и нотариальное удостоверение. И то и другое действие сопровождается расходами в виде оплаты государственной пошлины.

Правомерно ли включение банком данных затрат в налогооблагаемую базу как расходов, предусмотренных п.20 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением от 16.05.1994 N 490?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 декабря 1999 г. N 03-12/17457

Согласно п.2 ст.334 Гражданского кодекса Российской Федерации залог земельных участков, предприятий, зданий, сооружений, квартир и другого недвижимого имущества (ипотека) регулируется законом об ипотеке.

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке" по договору о залоге недвижимого имущества (договору об ипотеке) одна сторона - залогодержатель, являющийся кредитором по обязательству, обеспеченному ипотекой, имеет право получить удовлетворение своих денежных требований к должнику по этому обязательству из стоимости заложенного недвижимого имущества другой стороны - залогодателя. Залогодателем может быть сам должник по обязательству, обеспеченному ипотекой, или лицо, не участвующее в этом обязательстве (третье лицо).

Статьей 24 вышеуказанного Закона установлено, что расходы по уплате сборов за государственную регистрацию ипотеки возлагаются на залогодателя, если соглашением между ним и залогодержателем не установлено иное.

В соответствии с п.1 разд.I Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с учетом последующих дополнений и изменений), себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Причем в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства.

Согласно п.20 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490, к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся суммы, причитающиеся к уплате банком в соответствующий бюджет в виде налога на имущество банка, земельного налога, транспортного налога, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на приобретение транспортных средств и налога с владельцев транспортных средств, сбора на нужды образовательных учреждений, таможенных пошлин, а также других налогов, сборов и платежей, включаемых в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг) или относимых на издержки.

Таким образом, включение банком в состав затрат расходов по государственной пошлине на нотариальное удостоверение и государственную регистрацию договора ипотеки является правомерным, в случае если заключение указанного договора непосредственно связано с оказанием банком банковских услуг.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——