"Московский налоговый курьер", N 1, 2000

Вопрос: ООО, основной вид деятельности которого - розничная продажа аудио - и видеопродукции, собирается заняться также новым видом деятельности - прокатом видеокассет населению. В связи с этим просим разъяснить нам следующие вопросы.

1. Какие расходы исключаются из выручки для исчисления налога на доходы? С каким счетом при этом корреспондирует счет 68?

2. Начисление износа видеокассет, предназначенных для проката, мы собираемся осуществлять линейным способом. При этом срок годности видеокассет определен нами (приказом по бухгалтерии) - 6 месяцев. Списание износа осуществляется раз в месяц. Правильно ли это?

3. На какой счет списываются вновь приобретенные видеокассеты для проката?

4. На какой счет списываются начисления заработной платы сотрудников и налоги с ФОТ? Если организация осуществляет два вида деятельности, зарплата и налоги по ней разделяются пропорционально выручке или нет? Если да, то как происходит разбивка?

5. ККМ пробивает один Z-отчет с разбивкой по отделам: 1-й отдел - продажа, 2-й отдел - прокат. Можно ли делать два приходных ордера на один Z-отчет для выделения выручки от проката на отдельном счете 46?

6. Мы собираемся использовать карточки видеопроката вместо залога при предоставлении услуг по прокату видеокассет населению, которые являются бессрочным абонементом для клиента. На какой счет необходимо списывать себестоимость этих карточек? Можно ли их списывать сразу на счет 20 по мере приобретения?

7. Как уплачивается налог на прибыль, если организация занимается двумя видами деятельности?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 декабря 1999 г. N 03-12/17471

1. В соответствии со ст.9 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги с отдельных видов доходов, к которым относятся, в частности, доходы от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт - диски, дискеты и другие носители) и записей на них, определяемые как разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, полученной от указанных видов деятельности, за исключением расходов на оплату труда.

Согласно ст.4 вышеназванного Закона о налоге на прибыль перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяется федеральным законом. До принятия такого закона следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом последующих изменений и дополнений), в части, касающейся включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, за исключением расходов на оплату труда.

В соответствии с п.6.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в целях исчисления налога плательщикам следует обеспечить раздельное ведение учета финансовых результатов по виду деятельности, связанному с получением дохода от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт - диски, дискеты и другие носители) и записей на них.

Чтобы избежать двойного налогообложения одних и тех же доходов, из валовой прибыли исключаются доходы, по которым установлен специальный порядок налогообложения с конкретными ставками налога, в том числе и доходы видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записей на них. Указанные доходы облагаются налогом по ставке 70%, и налог зачисляется в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации.

Налог на прибыль (доход) по вышеуказанной деятельности подлежит перечислению в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учитывается на счете 81 "Использование прибыли".

2. В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97 (с учетом изменений и дополнений), организация, осуществляющая доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды (имущественного найма), включая по договору проката, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, в случае существенности отражает их в разд.I "Внеоборотные активы" по статье "Доходные вложения в материальные ценности (03)" (строка 135). При заполнении данной статьи следует руководствоваться Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Имущество, предоставляемое по договору аренды (имущественного найма), включая по договору проката, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражается в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации.

В соответствии с пп."в" п.50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката, независимо от их стоимости и срока полезного использования не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте, а в бюджетных организациях - в составе малоценных предметов и других ценностей.

В соответствии с п.51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности стоимость предметов, предназначенных для сдачи в прокат, погашается только линейным способом.

Согласно п.23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98 линейный способ начисления амортизации предполагает списание стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

Амортизация имущества, предоставляемого по договору проката, учитывается на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——