"Московский налоговый курьер", N 1, 2000

Вопрос: АО обращается с просьбой внести ясность в понимание Инструкции Госналогслужбы России N 37.

В 1995 и 1996 гг. предприятие получило убытки. На конец 1996 г. сумма убытка на нашем предприятии составила 156 396 деноминированных рублей (за 1995 г. убыток составил 69 143 руб., за 1996 г. - 87 253 руб.).

В абз.1 п.4.5 Инструкции сказано, что "по предприятиям, получившим в предшествующем году убыток (по данным годового бухгалтерского баланса за 1992 и последующие годы), освобождается от уплаты налога часть прибыли".

В абз.3 п.4.5 Инструкции указывается, что "сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет". При этом АО не имеет убытков, возникших в результате сокрытия или занижения прибыли, убытков, понесенных до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, а также убытков, возникших от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Исходя из вышеизложенного, можно предположить два варианта расчета ежегодной льготы на покрытие убытков.

Вариант 1. Льгота на покрытие убытка = (сумма убытка на конец 1996 г.) : 5 = 156 396 руб. : 5 = 31 279 руб.

В 1997 г. прибыль составила 511 руб. На покрытие убытков направляется 511 : 2 = 255 руб., так как льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, начисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов (п.4.5 настоящей Инструкции).

Осталась не использована часть льготы: 31 279 - 255 = 31 024 руб.

В 1998 г. прибыль составила 137 431 руб. На покрытие убытков используется льгота в размере 623 03 руб. (31 279 руб. и неиспользованную часть льготы в 1997 г. - 31 024 руб.), что не превышает 50% полученной прибыли (68 716 руб.).

Вариант 2. Льгота на покрытие убытка = (сумма убытка на конец 1996 г.) : 5 = 156 396 руб. : 5 = 31 279 руб.

В 1997 г. прибыль составила 511 руб. На покрытие убытков направляется 511 : 2 = 255 руб.

В 1998 г. прибыль составила 137 431 руб. На покрытие убытков используется льгота в размере 31 279 руб., что не превышает 50% полученной прибыли (68 716 руб.).

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 декабря 1999 г. N 03-12/17467

В соответствии с п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключение убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). Следует заметить, что если в последующие пять лет по мере погашения суммы полученного убытка у организации будут образованы резервные и иные аналогичные по назначению фонды, то их средства должны быть направлены на погашение убытка, и только в том случае, если средств этих фондов недостаточно для покрытия убытка, на эти цели может быть использована прибыль предприятия, полученная в данном году.

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п.14 ст.2 настоящего Закона (превышение отрицательных курсовых разниц над положительными за период с 01.08.1998 по 31.12.1998).

При предоставлении данной льготы не учитываются убытки, возникшие в результате:

- занижения или сокрытия прибыли, выявленные как самим налогоплательщиком, так и контролирующими органами;

- превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли;

- убытки, понесенные предприятием до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной.

В соответствии с п.7 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налоговые льготы, установленные п.1 (за исключением пп."г", "д" и "е") и п.5 ст.6, в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.

Данную льготу организация показывает по стр. 5 Расчета налога от фактической прибыли (Приложение 8 к Инструкции Госналогслужбы России N 37 от 10.08.1995), а также представляет специальный расчет, обосновывающий правильность применения льготы (п.5.2 Инструкции N 37).

При этом предприятие вправе заявить льготу в размере убытка за несколько предыдущих лет. При определении размера льготы сумма полученного в предыдущем году убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет. Следует иметь в виду, что ежегодному льготированию будет подлежать по 1/5 убытка, сложившегося за предшествующие годы, при условии получения прибыли данным предприятием в отчетном году. В случае если предприятие в отдельные годы из пяти лет, в течение которых предоставляется рассматриваемая льгота, получило убыток, то на долю распределенного на эти годы убытка уменьшение налогооблагаемой прибыли в последующие годы не производится.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——