"Московский налоговый курьер", N 1, 2000

Вопрос: ООО просит Вас дать разъяснения по следующему вопросу.

Основным видом деятельности ООО является оптовая торговля. Организация в соответствии с учетной политикой для исчисления налогов показатель выручки от реализации продукции определяет по моменту оплаты. При заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 11), по строке 2.1 производится корректировка выручки от реализации продукции, и в соответствии со сноской <***> себестоимости реализованной продукции для целей налогообложения "по оплате".

Решением Верховного Суда Российской Федерации от 09.12.1998 N ГКПИ 98-655 сноска <***> к п.2.1 Приложения N 11 к Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 10.08.1995 N 37 "Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" признана незаконной и не подлежащей применению. С отменой данной сноски исчезает противоречие между п.12 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, и ст.2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Просим разъяснить, правильно ли мы понимаем суть данного решения, считая, что наша организация с признанием сноски незаконной и не подлежащей применению не должна производить корректировку себестоимости по моменту оплаты.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 декабря 1999 г. N 03-12/17465

Порядок расчета налогооблагаемой прибыли регулируется Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", с изменениями и дополнениями, и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552.

На основании п.3 ст.2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Согласно п.13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения (кроме акцизов) определяется либо по мере поступления средств за продукцию (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу предприятия, либо по мере отгрузки продукции (работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

У организаций, учитывающих выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по мере оплаты, с целью определения налогооблагаемой базы налога на прибыль производится корректировка валовой прибыли, в том числе на величину изменения себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), отраженной в бухгалтерском учете, но не относящейся к оплаченной части реализованной продукции (работ, услуг).

Действительно, Приказом Госналогслужбы России от 25.08.1998 N БФ-3-02/210 были внесены Изменения и дополнения N 4 в Инструкцию Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", согласно которым в сноске <***> Приложения N 11 к данной Инструкции было указано, что метод определения выручки от реализации "по оплате" или "по отгрузке" определяет также порядок формирования себестоимости реализованной продукции. При применении метода определения выручки "по оплате" в себестоимость продукции (работ, услуг) предполагалось включать только оплаченные расходы того периода, к которому они относятся, исходя из условий исполнения договоров, а не фактически учтенные в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Однако Верховный Суд Российской Федерации Решением от 09.12.1998 признал недействительным вышеуказанный порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг), обозначенный сноской <***> к Приложению N 11 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37.

На основании Приказа МНС России от 06.07.1999 N АП-3-02/204 Изменениями и дополнениями N 5 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" из Приложения N 11 сноска <***> была исключена.

Таким образом, величина налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за отчетный период, в том числе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), для организаций, учитывающих выручку от реализации товаров (работ, услуг) "по оплате", определяется исходя из учтенной для целей налогообложения выручки.

Для этой цели на основании п.5.2 разд.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) одновременно с расчетом налога от фактически полученной прибыли предприятиями представляются в налоговые органы дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли согласно Приложению 11 "Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".

Организации, учитывающие выручку от реализации для целей налогообложения "по оплате", производят корректировку себестоимости и выручки от реализации, и по строке 2 Приложения 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 показывается общая корректировка величины прибыли (убытка).

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——