"Московский налоговый курьер", N 2, 2000

Вопрос: В связи с тем что в настоящее время коммерческие банки ведут активные операции с драгоценными металлами, а вопрос об отнесении драгоценных металлов к валютным ценностям (на основании пп."в" п.3 ст.3 Закона РФ от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле") или к прочему имуществу остается открытым, что вызывает неопределенность в подходах к налогообложению операций по купле-продаже драгоценных металлов кредитными организациями, просим дать разъяснения по следующим вопросам.

1. Относятся ли отрицательные реализованные курсовые разницы, возникающие при приобретении (продаже) драгметаллов по цене выше (ниже) учетной цены ЦБ на дату совершения сделки, на уменьшение налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль?

2. Включаются ли положительные нереализованные курсовые разницы от переоценки счетов по учету драгметаллов в налогооблагаемую базу для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 1 декабря 1999 г. N 04-14Б/14150

Согласно Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.1997 N 61, утвержденным Приказом Банка России от 18.06.1997 N 02-263 (в ред. Указаний Банка России от 25.09.1998 N 360-У), счет N 61308 "Переоценка драгоценных металлов - положительные разницы" и счет N 61408 "Переоценка драгоценных металлов - отрицательные разницы" не включены в список парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное (Приложение 1 к Правилам).

В соответствии с порядком ведения названных счетов кредитные организации могут открывать необходимое количество лицевых счетов на балансовых счетах N 61308 и N 61408 "Переоценка драгоценных металлов" по признакам, требующимся для управления банком (наличные и срочные сделки, виды драгоценных металлов, филиалы и т.д.), с обязательным закрытием этих счетов путем перенесения остатков не реже одного раза в квартал на счета по учету доходов и расходов (Указания Банка России от 25.09.1998 N 360-У).

Таким образом, по окончании отчетного периода на счете N 701 "Доходы" отражается переоценка драгоценных металлов - положительные разницы, а на счете N 702 "Расходы" - переоценка драгоценных металлов - отрицательные разницы. Порядок ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами кредитными организациями Российской Федерации установлен Инструкцией Банка России от 06.12.1996 N 52 (с изменениями и дополнениями) и Приказом Банка России от 21.03.1997 N 02-97, утвердившим Положение о порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях от 21.03.1997 N 55 (с изменениями и дополнениями).

С учетом вступившего в силу с 01.01.1998 нового Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации при покупке драгоценных металлов ниже учетных цен или продаже выше этих цен кредитная организация получает доход в виде реализованной разницы между учетной ценой и ценой покупки (продажи), который учитывается на соответствующем лицевом счете балансового счета N 61308. При покупке драгоценных металлов выше учетных цен или продаже ниже этих цен кредитная организация несет расходы в виде реализованной разницы, учитываемой на балансовом счете N 61408.

Прибыль от реализации драгоценных металлов определяется в порядке, приведенном в п.2.4 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" и Приложении N 12 к ней (в редакции Изменений и дополнений N 5, внесенных Приказом МНС России от 06.07.1999 N АП-3-02/204). При определении прибыли от реализации драгоценных металлов для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной и первоначальной стоимостью этих драгоценных металлов. Отрицательный результат от реализации драгоценных металлов не уменьшает налогооблагаемую прибыль в отличие от отрицательного результата при реализации иностранной валюты, который у коммерческих банков принимается в уменьшение налогооблагаемой прибыли в соответствии с Письмом Госналогслужбы России от 30.05.1996 N ВГ-4-05/46н, согласованным с Минфином России и зарегистрированным Минюстом России 19.06.1996 за N 1109.

Таким образом, несмотря на то что в соответствии с требованиями по ведению бухгалтерского учета в кредитных организациях результат от операций покупки-продажи драгоценных металлов определяется в виде реализованной разницы между учетной ценой и ценой покупки (продажи), для целей налогообложения учитывается разница между продажной и первоначальной стоимостью драгоценных металлов, что было отражено в Приложении N 2 Изменений и дополнений N 4 в Инструкцию Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37, внесенных Приказом Госналогслужбы России от 25.08.1998 N БФ-3-02/210.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——