"Московский налоговый курьер", N 2, 2000

Вопрос: Согласно ст.368 ГК РФ, раскрывающей понятие банковской гарантии, к банковской гарантии относится и письменное обязательство страховой организации (гаранта), выданное по просьбе другого лица (принципала), уплатить кредитору принципала (бенефициару) денежную сумму.

Пунктом 2 ст.369 ГК РФ предусмотрено, что за выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение.

В связи с многочисленными обращениями клиентов просим разъяснить, правомерно ли включение принципалом в себестоимость оказываемых им услуг вознаграждения, выплаченного за выдачу банковской гарантии страховой компании - гаранту.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 1 декабря 1999 г. N 03-12/14336

О БАНКОВСКОЙ ГАРАНТИИ

Согласно ст.368 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате. Согласно ст.369 ГК РФ за выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение.

При решении вопроса об отнесении принципалом на себестоимость расходов по уплате принципалом вознаграждения гаранту за выдачу последним банковской гарантии необходимо руководствоваться пп."и" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений) (далее - Положение о составе затрат).

Согласно пп."и" п.2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с управлением производством. Однако при определении правомерности включения предприятием в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по оплате страховой компании вознаграждения за получение гарантии необходимо учитывать цель получения банковской гарантии, поскольку себестоимость продукции (работ, услуг) согласно п.1 Положения о составе затрат представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Поэтому затраты по оплате страховой компании вознаграждения за выдачу банковской гарантии подлежат включению в себестоимость при условии, если они непосредственно связаны с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

Таким образом, при соблюдении вышеуказанных условий включение принципалом в себестоимость оказываемых им услуг вознаграждения, выплаченного за выдачу банковской гарантии страховой компании - гаранту, является правомерным.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——