"Московский налоговый курьер", N 1, 2000

Вопрос: Наша организация планирует выплатить доход своим партнерам - иностранным фирмам, не зарегистрированным в качестве налогоплательщика в Российской Федерации.

Одной организации будет выплачен доход в виде процентов по кредиту (пассивный доход). Организация зарегистрирована в Финляндии (Соглашение об избежании двойного налогообложения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики).

Другая организация является международным перевозчиком (страна нерезидента - Великобритания). Наша фирма оплачивает ей услуги по перевозке грузов (выплачивает активный доход). В Конвенции об избежании двойного налогообложения между нашими странами международные перевозчики выделены отдельной строкой.

Просим дать разъяснения:

- о порядке представления заявления о предварительном освобождении от налога на доходы нерезидентов;

- какой бланк заявления следует представить при выплате активного дохода;

- какую сумму указывать в заявлении, если отношения будут иметь регулярный характер, за отчетный период;

- можно ли представить такое заявление один раз - по итогам года?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 30 ноября 1999 г. N 15-15/16943

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" от 04.05.1996 в настоящее время не действует, так как оно не ратифицировано Финляндской Республикой. Поэтому при решении вопроса о порядке налогообложения доходов от источника в Российской Федерации, выплачиваемых резиденту Финляндии, следует руководствоваться Соглашением между Правительством СССР и Правительством Финляндской Республики "Об устранении двойного налогообложения в отношении подоходных налогов" от 06.10.1987.

Согласно п.1 ст.8 Соглашения от 06.10.1987 проценты, возникающие в Российской Федерации и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в Финляндии, облагаются налогом только в Финляндии.

Положения этого пункта не применяются, если получатель процентов, имеющий постоянное местопребывание в Финляндии, осуществляет коммерческую деятельность в Российской Федерации, где возникают проценты, через расположенное там постоянное представительство и долговое требование, в отношении которого выплачиваются проценты, фактически связано с таким постоянным представительством. В этом случае проценты облагаются налогом на прибыль у постоянного представительства по основной ставке в соответствии со ст.5 указанного Соглашения.

Из изложенного следует, что если иностранное юридическое лицо с постоянным местопребыванием в Финляндии, не имеющее в Российской Федерации постоянного представительства, получает доходы от источника в Российской Федерации в виде процентов по кредиту и эти доходы носят регулярный и однотипный характер, то в соответствии с п.6.4 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" оно может подать заявление в местный налоговый орган о неудержании налога от источника в Российской Федерации.

Проценты по кредиту являются пассивным доходом. Для получения предварительного освобождения от налогообложения иностранное юридическое лицо - получатель доходов должно представить в территориальную налоговую инспекцию по месту постановки на учет источника выплаты дохода заявление на предварительное освобождение по форме, указанной в Приложении N 11 к Инструкции N 34 (в ред. Письма Госналогслужбы России от 31.12.1997 N ВГ-6-06/928), - форме 1013DT(1997).

Заявление заполняется в пяти экземплярах. Первый экземпляр предназначен для МНС России (Управление международных налоговых отношений), второй - для лица, выплачивающего доход (налогового агента), третий - для налоговой инспекции по месту постановки на учет налогового агента, четвертый - для уполномоченного налогового органа заявителя в стране его постоянного местопребывания и пятый - для самого заявителя.

Форма 1013DT(1997) оформляется только на один отчетный (календарный) год и направляется в территориальную налоговую инспекцию до выплаты дохода. В графе "Сумма дохода в целых единицах" допускается отражать предполагаемую сумму дохода, в случае если точную сумму определить невозможно.

Кроме самого заявления, необходимо представить документы, подтверждающие фактическое право иностранного юридического лица на выплачиваемый ему доход в течение периода, к которому относятся эти доходы. В качестве таких документов могут рассматриваться договоры (контракты) или аналогичные документы на русском языке или их нотариально заверенные переводы.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——