"Московский налоговый курьер", N 1, 2000

Вопрос: ООО - активный импортер, и оплата импортных контрактов производится путем приобретения иностранной валюты в уполномоченном банке. В некоторых случаях для расчетов с российскими поставщиками товаров мы привлекаем банковский кредит в иностранной валюте, в таких случаях мы продаем иностранную валюту для осуществления расчетов в российских рублях. Банк оказывает данные услуги за определенную комиссию, и вопрос включения комиссии банка по операциям купли - продажи валюты в себестоимость продукции для целей налогообложения в настоящее время окончательно не решен.

На наш взгляд, возможность отнесения комиссии банка, связанной с операциями купли - продажи валюты, на себестоимость продукции для целей налогообложения прямо предусмотрена Положением о составе затрат. В соответствии с п.10 Положения к элементу "прочие затраты" в составе себестоимости продукции относятся услуги банков, при этом Положение не конкретизирует, оплата каких именно услуг банков подлежит включению в себестоимость. Более того, Письмом от 30.08.1996 N ВГ-6-13/616 Госналогслужба России также подтвердила возможность отнесения данных затрат на себестоимость для целей налогообложения.

Исходя из вышесказанного считаем правомерным отнесение комиссии банка по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты, на себестоимость продукции для целей налогообложения, т.е. с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Просим подтвердить это.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 30 ноября 1999 г. N 03-12/16663

Согласно пп."и" п.2 Постановления Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с последующими дополнениями и изменениями) в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по оплате услуг банков. К таким услугам, в частности, в соответствии со ст.5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (с последующими изменениями и дополнениями) относятся операции по купле - продаже иностранной валюты, проводимые учреждениями банков в рамках регулирования денежного обращения на территории Российской Федерации.

В соответствии с п.3 ст.39 Налогового кодекса осуществление операций, связанных с обращением иностранной валюты, не признается реализацией товаров (работ, услуг) с 1 января 1999 г.

Учитывая, что продажа валюты (как товара) не связана с производством и реализацией продукции (работ, услуг), расходы, понесенные при проведении этих операций, не могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг).

В то же время при рассмотрении конкретных вопросов, связанных с формированием себестоимости продукции (работ, услуг), необходимо исходить из того, что в целях налогообложения прибыли затраты относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в тех случаях, когда они связаны с производством продукции (работ, услуг).

При осуществлении своей производственной деятельности организации привлекают денежные средства путем получения целевых кредитов в учреждениях банков, в том числе и кредитов в иностранной валюте, на цели, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Учитывая, что ст.2 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" установлено, что расчеты между резидентами могут осуществляться только в валюте Российской Федерации, для осуществления расчетов согласно заключенным хозяйственным договорам организация должна в установленном порядке осуществить продажу иностранной валюты, зачисленной на валютный счет в порядке предоставления кредита, через уполномоченные банки и полученные рублевые денежные средства направить на оплату товаров (работ, услуг).

Исходя из изложенного в данном случае осуществление операций по продаже иностранной валюты должно рассматриваться как связанное с производственной деятельностью организации и, следовательно, расходы по выплате учреждениям банков сумм комиссионного вознаграждения за осуществление операций по приобретению у организации иностранной валюты подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) и отнесению на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——