"Московский налоговый курьер", N 1, 2000

Вопрос: Институт является исполнителем работ по экспортным контрактам. При поступлении денежных средств на счет предприятия сумма НДС выделяется в полном объеме и относится на расчеты с бюджетом.

Для выполнения работ по валютным контрактам институтом заключаются договоры со сторонними организациями (контрагентами), которым перечисляются денежные средства с НДС.

Просим разъяснить, подлежит ли НДС по работам, выполняемым сторонними организациями, отнесению на издержки производства и обращения или подлежит зачету при расчетах с бюджетом.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 29 ноября 1999 г. N 02-11/13792

В соответствии с п.9 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" местом реализации научно - исследовательских работ является место осуществления экономической деятельности организации (предприятия), выполняющей эти работы.

В связи с изложенным научно - исследовательские работы, выполняемые институтом по договору с инофирмой, не состоящей на учете в налоговом органе Российской Федерации, должны облагаться налогом на добавленную стоимость на территории РФ.

В то же время согласно пп."м" п.12 вышеназванной Инструкции от налога на добавленную стоимость освобождаются научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

При этом от уплаты налога освобождаются как головные организации, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители. Таким образом, "входящий" налог на добавленную стоимость по выполняемым субподрядными организациями научно - исследовательским работам у головной организации отсутствует.

Следует иметь в виду, что к учреждениям науки, освобождаемым от налога на добавленную стоимость, относятся организации (предприятия), которые по основной деятельности включены в группу 95100 (учреждения, ведущие научно - исследовательские работы) Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденного бывшими Госкомстатом СССР, Госпланом СССР и Госстандартом СССР 01.01.1976, а именно:

- 95110 - научные учреждения академического профиля;

- 95120 - научные учреждения отраслевого профиля;

- 95130 - конструкторские организации, отнесенные к числу научных учреждений.

При этом в части, касающейся отнесения работ, выполняемых на основе хозяйственных договоров, к числу научно - исследовательских и опытно - конструкторских, вышеуказанным организациям (предприятиям) следует руководствоваться Постановлением Госкомстата России от 03.09.1998 N 91 "Об утверждении форм федерального государственного статистического наблюдения за инновационной деятельностью".

Кроме того, в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно - технической политике" и Постановлением Правительства РФ от 11.10.1997 N 1291 "О государственной аккредитации научных организаций" научные организации должны иметь государственную аккредитацию.

Свидетельство о государственной аккредитации выдается научной организации независимо от организационно - правовой формы и формы собственности при условии, что:

- научная и (или) научно - техническая деятельность организации является основной;

- объем этой деятельности составляет в среднем не менее 70% общего объема выполненных работ за последние 3 года (или за весь период деятельности, если организация существует менее 3 лет);

- в уставе организации предусмотрен ученый (научный, технический, научно - технический) совет в качестве одного из органов управления.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——