"Московский налоговый курьер", N 2, 2000

Вопрос: В соответствии с п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом дополнений и изменений) для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами (в ред. Федерального закона от 31.03.1999 N 62-ФЗ), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством). При этом согласно п.4.7 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 налоговые льготы, установленные указанной Инструкцией, не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета налоговых льгот, более чем на 50 процентов.

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием за год убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренным п.14 ст.2 вышеуказанного Закона в части превышения отрицательных курсовых разниц над положительными, образовавшегося с 1 августа по 31 декабря 1998 г., что предусмотрено п.5 ст.6 данного Закона, а также п.4.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

В кредитных организациях в соответствии с п.7 Указания Центрального банка РФ от 25.12.1997 N 101-У убытки, образовавшиеся в связи с отнесением на расходы банка суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности, не учитываются при предоставлении льготы в части переноса убытков на будущее.

В целях правильного применения вышеуказанной льготы банк просит разъяснить следующее:

1. Возможно ли предъявить рассматриваемую льготу исходя из квартальной (полугодовой, девятимесячной) прибыли или только по истечении года, так как прибыль окончательно формируется по результатам года? Возможно ли использование этой льготы внутри года, например по итогам за I квартал, без отражения на счетах бухгалтерского учета операции по направлению прибыли текущего года в I квартале 1999 г. на покрытие убытков прошлых лет, т.е. следует ли сначала осуществить бухгалтерскую проводку, а затем заявить льготу?

2. Принимается ли при определении размера указанной льготы при погашении убытка 1998 г. убыток от операций с ценными бумагами, если ограничение по исключению указанных убытков было введено Федеральным законом от 31.03.1999 N 62-ФЗ?

3. При определении размера льготы в части прибыли текущего года, направленной на покрытие убытков, полученных от операций с ценными бумагами за 1998 г., принимается ли отраженная в бухгалтерском учете банка по расходам отрицательная переоценка ценных бумаг, осуществляемая в 1998 г. на основании Приказа Центрального банка РФ от 14.06.1996 N 02-220 "О проведении операций с государственными краткосрочными бескупонными облигациями"?

4. Какие документы и расчет должны быть представлены в налоговые органы для подтверждения указанной льготы за отчетный период?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 26 ноября 1999 г. N 03-12/16363

В соответствии с п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг). В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Пунктом 2 ст.1 Федерального закона от 31.03.1999 N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" вводится ограничение на применение указанной льготы в отношении убытков, полученных от операций с ценными бумагами. Данный Закон вступает в действие с 1 апреля 1999 г.

Как следует из письма, убыток был получен организацией по итогам деятельности за 1998 г. Необходимым условием для приобретения права использования вышеуказанной льготы является наличие прибыли в следующем за 1998 г. отчетном периоде.

Учитывая, что в соответствии с п.4 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации и п.2 ст.15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" квартальная бухгалтерская и налоговая отчетность должны быть представлены в налоговый орган в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по окончании года, представление налоговой и бухгалтерской отчетности за первый и последующие после 1998 г. отчетные периоды начиная с первого квартала 1999 г. производится в период действия Федерального закона от 31.03.1999 N 62-ФЗ.

Следовательно, при применении указанной льготы в 1999 г. в части уменьшения налогооблагаемой прибыли, направленной на погашение убытка по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 1998 г., учитываются изменения, внесенные в порядок определения указанной льготы вышеназванным Законом.

Таким образом, при определении суммы убытка за 1998 г., подлежащей льготированию в соответствии с п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями), не учитываются убытки от операций с ценными бумагами, полученные за 1998 г.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——