Вопрос: Облагаются ли единым социальным налогом выплаты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении протезно - ортопедической организации, имевшей льготу по налогу на прибыль в 2001 г.? Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц оплата стоимости санаторно - курортной путевки работнику организации за счет тех же источников?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 марта 2002 г. N 04-04-04/26

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросам применения в 2001 г. отдельных положений гл.23 "Налог на доходы физических лиц" и гл.24 "Единый социальный налог (взнос)" части второй Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.

В соответствии с п.4 ст.236 упомянутой главы Кодекса выплаты организации своим работникам не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если они производятся за счет средств, остающихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль (доходы).

Если организация в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" полностью или частично освобождена от уплаты налога и при этом производит работникам выплаты, подлежащие отнесению за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов и сборов, то на основании п.4 ст.236 указанного Кодекса такие выплаты не подлежат налогообложению единым социальным налогом.

При этом согласно п.4 ст.237 гл.24 Кодекса в налоговую базу для исчисления ЕСН включается материальная выгода, получаемая работником за счет работодателя. К такой материальной выгоде относится, в частности, оплата работодателем приобретаемых для работника или членов его семьи товаров (работ, услуг). Следовательно, оплата стоимости путевки в санаторий является для сотрудника или членов его семьи косвенной материальной выгодой, а никак не прямо полученными доходами. В связи с этим такие суммы включаются в налоговую базу для исчисления единого социального налога, несмотря на то что источником их возникновения служит прибыль, оставшаяся в распоряжении организации.

Пунктом 9 ст.217 предусмотрено освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц сумм полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций. Следовательно, оплата санаторно - курортной путевки работнику предприятия подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

05.03.2002

————