"Московский налоговый курьер", N 2, 2000

Вопрос: В соответствии с п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом дополнений и изменений) для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами (ред. Федерального закона от 31.03.1999 N 62-ФЗ), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством). При этом согласно п.4.7 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 налоговые льготы, установленные указанной Инструкцией, не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета налоговых льгот, более чем на 50 процентов.

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием за год убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренным п.14 ст.2 вышеуказанного Закона РФ в части превышения отрицательных курсовых разниц над положительными, образовавшегося с 1 августа по 31 декабря 1998 г., что предусмотрено п.5 ст.6 данного Закона, а также п.4.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

В кредитных организациях в соответствии с п.7 Указания Центрального банка РФ от 25.12.1997 N 101-У убытки, образовавшиеся в связи с отнесением на расходы банка суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности, не учитываются при предоставлении льготы в части переноса убытков на будущее.

В целях правильного применения вышеуказанной льготы банк просит разъяснить следующее:

1. Возможно ли предъявить рассматриваемую льготу исходя из квартальной (полугодовой, девятимесячной) прибыли или только по истечении года, так как прибыль окончательно формируется по результатам года? Возможно ли использование этой льготы внутри года, например по итогам за I квартал, без отражения на счетах бухгалтерского учета операции по направлению прибыли текущего года в I квартале 1999 г. на покрытие убытков прошлых лет, т.е. следует ли сначала осуществить бухгалтерскую проводку, а затем заявить льготу?

2. Принимается ли при определении размера указанной льготы при погашении убытка 1998 г. убыток от операций с ценными бумагами, если ограничение по исключению указанных убытков было введено Федеральным законом от 31.03.1999 N 62-ФЗ?

3. При определении размера льготы в части прибыли текущего года, направленной на покрытие убытков, полученных от операций с ценными бумагами за 1998 г., принимается ли отраженная в бухгалтерском учете банка по расходам отрицательная переоценка ценных бумаг, осуществляемая в 1998 г. на основании Приказа Центрального банка РФ от 14.06.1996 N 02-220 "О проведении операций с государственными краткосрочными бескупонными облигациями"?

4. Какие документы и расчет должны быть представлены в налоговые органы для подтверждения указанной льготы за отчетный период?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 26 ноября 1999 г. N 03-12/16361

В соответствии с п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). Следует заметить, что если в последующие пять лет по мере погашения суммы полученного убытка у организации будут образованы резервные и иные аналогичные по назначению фонды, то их средства должны быть направлены на погашение убытка, и только в том случае, если средств этих фондов недостаточно для покрытия убытка, на эти цели может быть использована прибыль предприятия, полученная в данном году. При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п.14 ст.2 настоящего Закона (превышение отрицательных курсовых разниц над положительными за период с 01.08.1998 по 31.12.1998).

При предоставлении данной льготы не учитываются убытки, возникшие в результате:

- занижения или сокрытия прибыли, выявленные как самим налогоплательщиком, так и контролирующими органами;

- превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли;

- убытки, понесенные предприятием до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной.

В соответствии с п.7 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налоговые льготы, установленные п.1 (за исключением пп."г", "д" и "е") и п.5 ст.6, в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.

Данную льготу организация показывает по строке 5 Расчета налога от фактической прибыли (Приложение 8 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37), а также представляет специальный расчет, обосновывающий правильность применения льготы (п.5.2 Инструкции N 37).

Согласно п.2 ст.8 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" исчисление суммы налога на прибыль производится нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот.

Таким образом, сумму убытка, подлежащего льготированию, предприятие должно распределить на 5 лет, и в течение этого периода вышеуказанная льгота может быть использована путем уменьшения налогооблагаемой прибыли, исчисленной по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев, года нарастающим итогом в размере 1/4 от суммы убытка, подлежащего льготированию в отчетном году.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——