"Московский налоговый курьер", N 1, 2000

Вопрос: Просим подтвердить правомерность отнесения на счета затрат с последующим включением в себестоимость работ и услуг платежей по аренде помещений по договору аренды части здания на срок до одного года при условии отсутствия государственной регистрации указанного договора аренды.

В силу неурегулированности данного вопроса нормативными документами и противоречий действующего на территории г. Москвы Распоряжения мэра нормам гражданского законодательства (ГК РФ, ст.651) и федеральным законам (Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним") вопрос о необходимости регистрации договора аренды части здания не определен четко и нуждается в дополнительных разъяснениях.

ЗАО заключило 1 апреля 1999 г. договор аренды части здания. В настоящее время расходы ЗАО, понесенные по аренде части здания, отнесены в бухгалтерском учете на счет 31 "Расходы будущих периодов". В период подготовки договора к регистрации ЗАО получило уведомление от собственника здания о возможном отказе в предоставлении помещений в аренду в течение ближайшего месяца по причине возможной смены собственника.

В соответствии с полученным уведомлением деятельность по регистрации договора аренды была приостановлена.

Просим разъяснить, имеет ли право ЗАО списывать сразу (в момент начисления) на себестоимость расходы, связанные с оплатой договора аренды части здания на срок до года, и соответственно предъявить НДС по оплаченным услугам к возмещению:

1) при невозможности регистрации указанного договора аренды части здания из-за расторжения договора, произведенного в связи со сменой собственника здания;

2) за период до момента регистрации договора.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 26 ноября 1999 г. N 03-12/16365

О СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

В соответствии со ст.ст.425, 433 Гражданского кодекса Российской Федерации договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом.

В соответствии со ст.609 Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды недвижимого имущества подлежит обязательной государственной регистрации, если иное не установлено законом. При этом договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (ст.651 ГК РФ). Таким образом, не подлежат государственной регистрации договоры аренды зданий или сооружений, заключенные на срок менее года.

Относительно аренды нежилых помещений отсутствуют какие-либо специальные нормы, поэтому к этим отношениям в полном объеме применяются общие правила о договоре аренды. Договор аренды нежилого помещения подлежит государственной регистрации независимо от срока аренды.

Регистрация договоров аренды недвижимого имущества осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", введенным в действие с 31.01.1998. В соответствии со ст.3 вышеуказанного Закона датой государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Согласно пп."ч" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции включается плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

Статьей 165 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что несоблюдение требования о государственной регистрации сделки влечет ее недействительность. Из вышеизложенного следует, что плата по договору аренды здания и сооружения, заключенному на срок не менее года, при условии использования этого недвижимого имущества в производственных целях подлежит отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) начиная с даты государственной регистрации этого договора.

Соответственно, если договор аренды недвижимого имущества не зарегистрирован в установленном законом порядке, то затраты, понесенные на основании данного договора, не могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг).

Порядок налогообложения операций, связанных с арендой имущества, изложен в Письме Государственной налоговой инспекции по г. Москве от 09.09.1998 N 30-08/27466, а также в Письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 12.07.1999 N ВГ-6-02/546@ "О внесении изменений в Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли Госналогслужбы России от 27.10.1998 N ШС-6-02/768".

По вопросам действующего в настоящее время порядка государственной регистрации договоров аренды зданий и сооружений и их частей следует обращаться за разъяснениями в Московский городской комитет по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——